Publicerat: December 15, 2010
av Alicia Rader, CPA och Tim Ayler, CPA | Team Members of the Construction Services Group
Många entreprenörers balansräkningar kommer att förändras under de närmaste åren på grund av de föreslagna ändringarna som förväntas göras i hur leasingavtal behandlas i redovisningssyfte. För närvarande leasar många företag sin byggnad, eller stora delar av utrustningen, genom operationella leasingavtal. Operationella leasingavtal gör det möjligt att endast redovisa det innevarande årets kostnader i resultaträkningen, utan att det påverkar balansräkningen. Reglerna kommer troligen att slutföras under 2011, och genomförandet kommer att ske någon gång senare, troligen den 1 januari 2013 eller senare. Det kan hända att företag kommer att se att deras tillgångar och skulder bruttoredovisas för att ta hänsyn till förändringarna. Detta kan kräva vissa förhandlingar mellan entreprenörer och deras bank i samband med deras bankförbindelser, eller diskussioner med deras borgensföretag i samband med deras borgenskapacitet.
International Accounting Standards Board (IASB) och US Financial Accounting Standards Board (FASB) har gemensamt arbetat med förändringar av hur redovisning av leasingkontrakt ska hanteras i framtiden. I augusti 2010 offentliggjordes ett utkast om leasingavtal som syftar till att ändra leasingreglerna från de nuvarande riktlinjerna i SFAS 13, som utfärdades 1976, tillsammans med nio ändringar sedan dess.
Den nuvarande metoden för redovisning av leasingavtal klassificerar leasingavtal som antingen operationella leasingavtal eller kapitalleasingavtal och leasingavtalet bokförs på olika sätt beroende på vilken typ av leasingavtal som beräknas vara. Detta har gjort det möjligt för leasingföretag att i åratal strukturera leasingavtal som operationella leasingavtal, vilket är fördelaktigt för leasetagaren. Många användare av finansiella rapporter har kritiserat denna metod för redovisning av leasingavtal eftersom den ger en felaktig bild av ett företags skulder och leasingtransaktioner. Därför arbetar IASB:s och FASB:s föreslagna metod för att minimera denna kritik och korrekt återspegla tillgångar och skulder i balansräkningen för de flesta leasingavtal. De föreslagna ändringarna påverkar främst företag med leasingavtal som för närvarande klassificeras som operationella, men kommer ändå att påverka företag med kapitalleasingavtal eftersom redovisningen av optioner, villkorade hyror och andra variabla leasingvillkor behandlas i de nya reglerna.
Med de nya redovisningsreglerna för leasingavtal kommer leasetagare och leasegivare att tillämpa ett nyttjanderättsbaserat tillvägagångssätt på i huvudsak alla leasingavtal. För leasetagaren kommer en tillgång att redovisas för leasingperioden för nyttjanderättstillgången och en skuld kommer att redovisas till nuvärdet av den bästa uppskattningen av de förväntade leasingbetalningarna (inklusive optioner att förlänga eller avsluta leasingavtalet). För leasegivaren skulle en tillgång redovisas som en rätt att erhålla leasingbetalningar och beroende på exponeringen för risker eller fördelar med den leasade tillgången kommer metoden för prestationsåtagande eller metoden för borttagande från balansräkningen att användas. Vid metoden med fullgörandeskyldighet redovisas en leasingskuld samtidigt som den leasade tillgången fortsätter att redovisas. Den avbokningsmässiga metoden avbokar rättigheterna i den leasade tillgången som överförs till leasetagaren och fortsätter att redovisa en resttillgång som representerar dess rätt till den leasade tillgången i slutet av leasingperioden.
Och även om ingen kan förutsäga hur drastiskt, kommer dessa nya riktlinjer att ha en påverkan på företag som tecknar långfristiga leasingavtal, eller så kan det uppmuntra företag att äga sin egen byggnad eller utrustning i stället för att leasa. Sale-leaseback-transaktioner skulle kunna betraktas som mindre önskvärda om transaktionen inte tar bort tillgången och skulden från ett företags balansräkning, utom i de fall där det mer handlar om kassaflöde.
Detta är en kort sammanfattning av en del av utkastet till exponeringsdokument om leasingavtal. Det finns vissa, mindre vanliga, leasingavtal som inte omfattas av utkastet. Ett fullständigt utkast med exempel kan ses på www.ifrs.org och folk har fram till den 15 december 2010 på sig att lämna eventuella kommentarer till utkastet på webbplatsen. FASB och IASB har sagt att deras måldatum för den slutliga standarden är juni 2011. Vi kommer att hålla er informerade om förändringar i reglerna för redovisning av leasingavtal när de inträffar. Kontakta oss gärna om du har några frågor.