Understanding Asset Depreciation and Section 179 Deductions

Poistot ovat vähennys, jonka avulla yritys voi poistaa ostamansa omaisuuden kustannukset. Sitä ei sovelleta leasing- tai vuokrattuun omaisuuteen. Tavallisesti vuotuiset poistot jaetaan kiinteistön elinkaaren ajalle. Näin ollen omistajat saattavat unohtaa käyttää näitä vähennyksiä hankintavuoden jälkeen. Nyt on kuitenkin olemassa erilaisia vaihtoehtoja, joiden avulla tiettyjen kiinteistöjen kustannukset voidaan vähentää täysimääräisesti sinä vuonna, jona ne ostetaan ja käytetään liiketoiminnassa. Jatka lukemista saadaksesi nopean kertauksen yritysten omaisuuserien poistoista.

Mitä ovat omaisuuserien poistot?

Osaisuuserien poistot ovat omaisuuden arvon alenemista ajan myötä. Verotuksellisesta näkökulmasta katsottuna riippumatta siitä, laskeeko vai nouseeko omaisuuserän todellinen arvo, omaisuuserän poistot ovat poistoja omaisuuden käyttöiän aikana (jonka kesto on vahvistettu verolaissa). Omaisuuden hankintamenon vähennysten hajauttamisen syynä on se, että yritys pystyy korvaamaan omaisuuden sen elinkaaren lopussa.

Miten poistot hyödyttävät yritystä?

Kun yritys ostaa omaisuutta, kuten koneen tai tehtaan, se tekee pääomasijoituksen, joka on sen taseeseen merkitty omaisuuserä. Verotuksellisesti tämän investoinnin kustannukset poistetaan ajan kuluessa (jota kutsutaan omaisuuden käyttöiäksi, luokka-ajaksi tai hyödyntämisajaksi), mikä tarjoaa yritykselle verohelpotuksia useammalla kuin yhdellä tilikaudella.

Mikä on poistomeno?

Poistomeno on vuosittainen vähennys, joka voidaan hakea tuloverotuksessa vähennettäväksi. Sitä kutsutaan käteisvaroihin kuulumattomaksi kuluksi, koska yritys saa vähennyksen omaisuuden elinkaaren ajalta ilman ylimääräisiä käteisvaroja omaisuuden alkuperäisen hankintamenon lisäksi.

Miten omaisuuserien poistot toimivat

Varmuus siitä, että saat yrityksesi käytettävissä olevan verovähennyksen kokonaisuudessaan, edellyttää perustavanlaatuista ymmärrystä siitä, miten omaisuuserien poistot toimivat, ja sitä käsitellään Internal Revenue Servicen verosäännöstön 179 §:ssä. On olemassa kahdenlaisia 179 §:n mukaisia omaisuuseriä, joista voidaan tehdä poistoja: aineelliset hyödykkeet (joita voi nähdä ja koskettaa) ja aineettomat hyödykkeet (joita ei voi nähdä tai koskettaa).

Aineelliset hyödykkeet, joista voidaan tehdä poistoja

1. Laitteet: Lähes kaikki mahdolliset laitteet tai koneet ovat poistokelpoisia hyödykkeitä. Pienestä mobiililaitteesta suureen sementtisekoittimeen, liiketoiminnan laitteet voidaan poistaa niiden sovellettavan taloudellisen käyttöiän aikana (jota kutsutaan myös hyödynnettäväksi tai poistoajaksi). Tämä on tyypillisesti viisi tai seitsemän vuotta.
2. Ajoneuvot: Kaikentyyppisistä ajoneuvoista voidaan tehdä poistoja. Ajoneuvot luokitellaan yleensä viiden vuoden omaisuudeksi (eli niiden poistoaika on viisi vuotta). Henkilöautoihin, kevyisiin kuorma-autoihin ja pakettiautoihin sovelletaan kuitenkin erityissääntöjä (selitetään myöhemmin).
3. Kiinteä omaisuus: Maa-alueista ei voi tehdä poistoja, koska ne ovat omaisuuseriä, jotka eivät kulu ajan kuluessa. Rakennukset ovat kuitenkin poistokelpoisia hyödykkeitä. Liikekiinteistöillä, kuten toimistorakennuksilla, tehtailla ja siiloilla, on 39 vuoden poistoaika, kun taas asuinkiinteistöillä (vuokrakiinteistöillä) on 27,5 vuoden poistoaika.
4. Kalusteet: Rakennukseen kuuluvia esineitä, kuten valaistus- ja viestintälaitteita, joille ei ole annettu erilaista palautumisaikaa, pidetään seitsemän vuoden pituisena omaisuutena.

Aineettomat hyödykkeet, joista tehdään poistot

Ostetut aineettomat hyödykkeet jakautuvat verolainsäädännön mukaan kahteen luokkaan:

Sektion 197 mukaiset aineettomat hyödykkeet, jotka hankitaan ostettuina (ei itse luoduina) ja jotka kuoletetaan (eli vähennetään suhteellisesti) vähintään 15 vuoden aikana. Section 197:n mukaisia aineettomia hyödykkeitä ovat:

• Goodwill ja going-concern-arvo, joka on se, mitä yrityksen ostaja maksaa omaisuuden arvon lisäksi odotettavissa olevasta asiakkaiden jatkuvasta suosiosta.
• Asiakaslähtöiset aineettomat hyödykkeet (esim, asiakasluettelot).
• Toimittajapohjaiset aineettomat hyödykkeet (esim. hinnastot).
• Tietopohjaiset aineettomat hyödykkeet (esim. liikekirjat ja -rekisterit, käyttöjärjestelmät, luettelo mainostajista).
• Tietotaito aineettomat hyödykkeet (esim, kaavat, prosessit, mallit).
• Lisenssit ja luvat.
• Tuotemerkit ja kauppanimet.

Luvun 197 soveltamisalaan kuulumattomat aineettomat hyödykkeet, joita ovat patentit ja tekijänoikeudet, jotka sen sijaan poistetaan tasapoistomenetelmää käyttäen (mikä on sama kuin poistot) joko julkisyhteisön aineettomille hyödykkeille myöntämän käyttöiän pituuden aikana tai jäljellä olevan käyttöiän aikana, riippuen siitä, kumpi niistä on pienempi.

Pykälän 179 mukaiset omaisuuserien vähennykset

Hankkiessasi tiettyjä omaisuuseriä yrityskäyttöön sinulla on yleensä mahdollisuus vähentää tuloistasi prosenttiosuus omaisuuserän poistoista usean vuoden aikana. 179 §:n mukaisessa hyödykevähennyksessä (jota kutsutaan myös ensimmäisen vuoden menovähennykseksi) voit kuitenkin vähentää hyödykkeen koko hankintamenon sinä vuonna, jona se otetaan käyttöön. Se, minkä vaihtoehdon valitset, riippuu verotuksellisesta tilanteestasi.

Verohallinto sallii yritysten vähentää tukikelpoisen hyödykkeen koko hankintamenon ensimmäisenä vuonna. Kaikkia 179 §:n nojalla poistettavia omaisuuseriä on käytettävä yli 50-prosenttisesti elinkeinotoiminnassa, ja vain elinkeinotoiminnan osuus poistetaan. Vähennyksen enimmäismäärä vuonna 2019 on 1 020 000 dollaria. Vuonna 2019 tätä vuotuista rajaa alennetaan dollari dollarilta jokaisella dollarilla, jonka investoinnit tukikelpoiseen omaisuuteen ylittävät 2 550 000 dollaria vuoden aikana. (IRS voi mukauttaa näitä dollarimääriä vuosittain inflaation mukaan.) Vähennystä rajoittaa myös verotettavan yritystulon määrä; jos vähennys ylittää sen, loppuosa voidaan siirtää rajoittamattomiin tuleviin vuosiin. Vähennyksen valintaan käytetään lomaketta 4562.

Jos käytät 179 §:n mukaista vähennystä, harkitse erillisen taulukon pitämistä, jossa omaisuuserien hankinnat ja pienyrityksen omaisuuserien poistokulut lasketaan tavanomaisella tavalla. Näin sinä ja muut voivat nähdä omistamiesi omaisuuserien iän ja arvon. 179 §:n mukaiseen vähennykseen liittyy monia vivahteita ja sääntöjä, ja on aina viisasta kääntyä kirjanpitäjän tai veroalan ammattilaisen puoleen.

Mikä on 179 §:n mukainen omaisuus?

Kelpuuttuakseen § 179 omaisuudeksi omaisuuden on oltava:

1. Kelpoinen omaisuus,
2. Hankittu yrityskäyttöön ja
3. Hankittu ostamalla.

Kelpoiseen omaisuuteen kuuluu:

• Aineellinen henkilökohtainen omaisuus. Näitä ovat mitattavissa, nähtävissä ja kosketeltavissa olevat esineet, kuten koneet, toimistohuonekalut, työkalut ja ajoneuvot; yksikäyttöiset maatalous- tai puutarhaviljelyrakenteet; öljyn tai minkä tahansa öljyn alkutuotteen jakelussa käytettävät varastotilat (lukuun ottamatta rakennuksia ja rakenneosia); ja valmiit tietokoneohjelmistot.
• Hyväksytty parannusomaisuus. Tämä on jo käyttöön otetun liikerakennuksen sisäosan parannus. Siihen eivät kuitenkaan kuulu hissit tai liukuportaat, rakennuksen laajentaminen tai rakennuksen sisäisen rakenteen muutokset.
• Tietyt liikekiinteistön parannukset. Näitä ovat katot; lämmitys-, ilmanvaihto- ja ilmastointikiinteistöt; palontorjunta- ja hälytysjärjestelmät; ja turvajärjestelmät.

Kiinteistö voi olla uusi tai käytetty. Myös kokonaan tai osittain rahoitetut hankinnat voivat olla tukikelpoisia.

Ajoneuvoja koskevat erityiset 179 §:n rajoitukset

Henkilöautojen, kevyiden kuorma-autojen ja pakettiautojen osalta sovelletaan 179 §:n mukaiseen vähennykseen erityisiä rajoituksia:

• Vuosittainen poistovähennys ei voi ylittää IRS:n vuosittain asettamia dollarimääräisiä rajoituksia. Esimerkiksi vuonna 2019 käyttöönotetun ajoneuvon dollarimääräinen raja on 18 100 dollaria (tai 10 100 dollaria, jos jäljempänä kuvattuja bonuspoistoja ei käytetä tai niitä ei sovelleta). Käytännössä siis vain ajoneuvo, jonka hinta on yli 90 000 dollaria, ylittäisi tämän dollarin rajan.
• Raskaiden katumaastureiden (jotka painavat yli 6 000 paunaa mutta enintään 14 000 paunaa) raja on inflaatiokorjattuna 25 000 dollaria. Tämä tarkoittaa, että vuonna 2019 käyttöönotettuun katumaasturiin sovelletaan 25 500 dollarin 179 §:n rajaa.

Tietyille ajoneuvoille, mukaan lukien:

• Ei henkilökohtaiseen käyttöön tarkoitetut ajoneuvot, ei ole 179 §:n mukaisia dollarirajoituksia. Tällaisessa ajoneuvossa on oltava selvästi merkittynä yrityksen pysyvä mainos, siinä on oltava istuin vain kuljettajalle tai kuljettajalle ja yhdelle muulle henkilölle, ja siinä on oltava joko pysyvät hyllyt, jotka täyttävät suurimman osan kuormatilasta, tai siinä on oltava avonainen kuormatila, ja siinä on oltava oletus, että ajoneuvossa ei koskaan (sekä työaikana että työajan ulkopuolella) kuljeteta mitään muuta kuin työnantajan elinkeinossaan, liiketoiminnassaan tai tehtävässään käyttämiä kauppatavaroita, materiaaleja tai laitteita.
• Traktoriperävaunut ja muut erikoiskäyttöön tarkoitetut kuorma-autot.
• Raskas rakennuskone.
• Ajoneuvot, joihin mahtuu kuljettajan istuimen taakse yli yhdeksän matkustajaa (esim, vaihtolava-autot).

Bonuspoistot

Termistä ”bonus” huolimatta kyseessä ei ole lisävähennys vaan pikemminkin toinen tapa kirjata vaatimukset täyttävän omaisuuden hankintameno kokonaan pois ostovuonna. Vuonna 2019 koko hankintameno on 100-prosenttisesti vähennyskelpoinen ilman mitään dollarimääräistä rajoitusta, ellet poistu bonuspoistojen käytöstä (prosenttiosuus alkaa laskea vuoden 2023 jälkeen). Bonuspoistoja sovelletaan automaattisesti, ellet päätä olla käyttämättä niitä. Valinnan tekeminen koskee kaikkea omaisuutta samalla palautusjaksolla, joten jos jätät ajoneuvon (viiden vuoden omaisuus) poistamatta, jätät poistamatta myös kopiokoneet, tutkimus- ja kokeilukäyttöön tarkoitetut esineet ja muun viiden vuoden omaisuuden. Bonuspoistoon oikeutettu omaisuus on uutta tai käytettyä:

• Aineellista käyttöomaisuutta, kuten toimistokalusteita ja raskaita koneita.
• Elokuva- ja televisiotuotantoja sekä eläviä teatteriesityksiä.

Bonuspoistoa voidaan käyttää yhdessä 179 §:n vähennyksen kanssa. Ajoneuvojen osalta bonuspoistojen dollarimääräinen raja on 8 000 dollaria sinä vuonna, jona ne otetaan käyttöön (vuoteen 2023 asti).

Kuten 179 §:n vähennyksen tapauksessa, bonuspoistoja sovelletaan riippumatta siitä, rahoitetaanko omaisuus kokonaan vai osittain. Omaisuus, johon sovelletaan kerrosrahoitusta (autokauppiaiden käyttämä rahoitusmuoto), ei kuitenkaan ole oikeutettu bonuspoistoon.

Eroja omaisuuserien poistomenetelmissä

Pienten yritysten poistojen laskentaan on olemassa erilaisia menetelmiä. Jotkut nopeuttavat vähennyksiä niin, että poistat enemmän hankintamenosta etukäteen. Tai sinua saatetaan vaatia käyttämään tai voit valita menetelmän, jossa hankintamenon vähennykset jakautuvat omaisuuden elinkaaren ajalle. Yleensä nopeutetut poistot ovat suositeltavampia, koska saat verohelpotukset nopeasti. Aloittavat yritykset, jotka odottavat saavansa enemmän tuloja tulevaisuudessa, saattavat kuitenkin suosia vähennysten hajauttamista, jolloin vähennykset säästyvät tehokkaasti myöhemmille vuosille.

Suoraviivainen poistomenetelmä

Peruspoistomenetelmä on suoraviivainen poistomenetelmä. Tämä tarkoittaa, että hankintameno (josta on vähennetty arvioitu lunastusarvo käyttöiän lopussa) jaetaan käyttöiän vuosilla. Omaisuuden käyttöikä voi vaihdella viidestä vuodesta (ajoneuvot ja toimistolaitteet) 39 vuoteen liikerakennusten osalta.

Kiinteistöjen osalta varsinainen vähennys lasketaan soveltamalla prosenttimäärää, joka otetaan IRS:n taulukosta, jota sovelletaan omaisuuteen sen käyttöönottokuukauden perusteella. Jos esimerkiksi rakennat tehtaan (39 vuoden omaisuus) ja alat käyttää sitä toukokuussa (käyttöönottokuukausi), vähennyksesi ensimmäisenä vuonna on 1,984 prosenttia poistettavasta omaisuudesta (tehtaan hankintamenosta) ja 3,175 prosenttia jokaisena seuraavana vuonna.

Kaksinkertainen degressiivinen poistomenetelmä

Muun omaisuuden kuin pitkäikäisen omaisuuden (esim, liikekiinteistöt tai muut kuin asuinkiinteistöjen vuokrakiinteistöt), voit nopeuttaa poistovähennyksiä 200-prosenttisella tai 150-prosenttisella degressiivisellä menetelmällä. Nämä poistomäärät lasketaan laskemalla poistot lineaarisesti ja kaksinkertaistamalla ne 200 prosentin tapauksessa tai kertomalla ne 1,5:llä 150 prosentin tapauksessa. Käytät edelleen koko ajanjakson, mutta suurin osa poistoista tehdään ensimmäisinä vuosina. Esimerkiksi viisivuotisesta omaisuudesta, josta tehdään poistot 200 prosentin degressiivisen poistomenetelmän mukaisesti, tehdään 20 prosenttia ensimmäisenä vuonna ja 32 prosenttia toisena vuonna eli yli puolet poistoista tehdään kahtena ensimmäisenä vuonna.

Ensimmäisen vuoden laskelmia voi vaikeuttaa se, milloin omaisuus on otettu käyttöön. Sinun on käytettävä kuukauden puolivälin, vuosineljänneksen puolivälin tai vuoden puolivälin sopimusta riippuen omaisuuden tyypistä ja käyttöönoton ajankohdasta. Suosittu vuoden puoliväli-käytäntö tarkoittaa, että verotuksessa sinun katsotaan käyttäneen laitetta kuuden kuukauden ajan riippumatta siitä, milloin ostit sen vuoden aikana. Näin ollen myös poistosi perustuvat kuuteen kuukauteen ensimmäisenä vuonna. Tämä tarkoittaa, että viiden vuoden omaisuus johtaa poistoihin kuuden vuoden aikana. IRS tarjoaa Publication 946 -julkaisussa taulukoita, joissa on prosenttilukuja, joiden avulla voit laskea vuotuisen poistokertymäsi.

Kun pienyrityksen poistoja haetaan, kertynyt kokonaissumma ilmoitetaan taseessasi kuittauksena ilmoitettuihin omaisuuserien arvoihin. Taseessasi voi esimerkiksi näkyä 50 000 dollarin arvoisia laitteita ja 30 000 dollarin kertyneet poistot.

Tuotantoyksiköiden mukainen poistomenetelmä

Tämä poistomenetelmä on sidottu kiinteämmin omaisuuden käyttöön tai tuotantokapasiteettiin kuin ajan kulumiseen. Toisin sanoen poistot ovat suuremmat sinä vuonna, jona toiminta on vilkkaampaa. Tuotantokapasiteettimenetelmän mukaiset poistot lasketaan jakamalla omaisuuserän hankintameno (josta on vähennetty omaisuuserän elinkaaren lopussa odotettavissa oleva lunastusarvo) sillä odotetulla kappalemäärällä, jonka omaisuuserä tuottaa elinkaarensa aikana, ja kertomalla se sitten kuluvan vuoden toteutuneilla kappalemäärillä.

Tämän menetelmän avulla saatetaan saada suotuisampia tuloksia tietyille laitteille, kuten tuotantokoneille. Mutta kun omaisuuden hankintameno on katettu (eli se on poistettu kokonaan), lisäpoistoja ei enää sallita.

Poistojärjestelmien ymmärtäminen

Nykyisin käytössä oleva peruspoistojärjestelmä on modifioitu nopeutettu hankintamenon palautusjärjestelmä (MACRS). Tässä järjestelmässä valitaan sopivin poistomenetelmä ja -käytäntö hyödykkeen poistojen laskemiseksi. Yleisin näistä on yleinen poistojärjestelmä (General Depreciation System, GDS), joka sisältää edellä mainitut poistoajat. Laki voi kuitenkin vaatia sinua käyttämään vaihtoehtoista poistojärjestelmää (Alternative Depreciation System, ADS), jossa on erilaiset palautumisajat.

Poistojen tekeminen ilman poistoja

Onko hyödykkeestä tehtävä poistot? Ei. Sen sijaan, että tekisit poistoja tietyn omaisuuden hankintamenosta, voit halutessasi käsitellä eriä ei-sattumanvaraisina aineina ja tarvikkeina (erät, joiden kulutuksesta pidät kirjaa). IRS:n luoman de minimis -säännön nojalla voit pienyritysten vähennyksiin käytettävien poistojen sijasta vähentää aineellisen käyttöomaisuuden kustannukset enintään 2 500 dollariin asti kappaletta (500 dollaria ennen vuotta 2016) tai laskua kohti (5 000 dollarin raja on voimassa yrityksille, joilla on tilintarkastettu tilinpäätös). Tämä vaihtoehto tarkoittaa, että esineitä ei käsitellä varoina taseessasi, vaan ne ovat tavanomaisia kuluja. Sanotaan esimerkiksi, että ostat 10 tablettia, joista kukin maksaa 249 dollaria myyntihenkilöstöllesi. Voit kirjata kustannukset, 2490 dollaria, kuluiksi edellyttäen, että liität ilmoitukseesi valintalausunnon.

Poistovaihtoehdot ja niiden tarjoamat vaihtoehdot voivat olla monimutkaisia. Hanki apua ja yksinkertaista kirjanpitoa veropalveluiden ja kulujenhallintaohjelmiston avulla.