Julkaistu: Alicia Rader, CPA ja Tim Ayler, CPA | Team Members of the Construction Services Group
Monien urakoitsijoiden taseet muuttuvat lähivuosina, koska vuokrasopimusten kirjanpitokäsittelyyn on odotettavissa muutoksia. Tällä hetkellä monet yritykset vuokraavat rakennuksensa tai suuret laitteet käyttöleasingsopimuksilla. Käyttöleasingsopimukset mahdollistavat vain kuluvan vuoden kulujen kirjaamisen tuloslaskelmaan ilman vaikutusta taseeseen. Säännöt viimeistellään todennäköisesti vuonna 2011, ja täytäntöönpano tapahtuu myöhemmin, todennäköisesti 1. tammikuuta 2013 tai sen jälkeen. Yritykset saattavat huomata, että niiden varoja ja velkoja korotetaan bruttomääräisesti muutosten huomioon ottamiseksi. Tämä saattaa edellyttää neuvotteluja urakoitsijoiden ja heidän pankkinsa välillä pankkikovenantteihin liittyen tai keskusteluja takausyhtiön kanssa takauskapasiteetista.
Kansainvälinen tilinpäätösstandardilautakunta (International Accounting Standards Board, IASB) ja yhdysvaltalainen tilinpäätösstandardilautakunta (Financial Accounting Standards Board, FASB) ovat työskennelleet yhdessä muutosten parissa, jotka koskevat vuokrasopimusten kirjanpitokäsittelyä jatkossa. Elokuussa 2010 julkaistiin vuokrasopimuksia koskeva altistumisluonnos, jonka tavoitteena on muuttaa vuokrasopimussääntöjä nykyisestä SFAS 13 -standardin mukaisesta ohjeistuksesta, joka julkaistiin vuonna 1976 ja siihen on sen jälkeen tehty yhdeksän muutosta.
Nykyisessä vuokrasopimusten kirjanpitokäsittelyssä vuokrasopimukset luokitellaan joko käyttö- tai pääomavuokrasopimuksiksi, ja vuokrasopimus kirjataan eri tavalla sen mukaan, kummaksi tyypiksi vuokrasopimus lasketaan. Tämä on mahdollistanut sen, että leasing-yhtiöt ovat vuosikausia muotoilleet vuokrasopimukset käyttöleasingsopimuksiksi, mikä on edullista vuokralle ottajalle. Monet tilinpäätöksen käyttäjät ovat kritisoineet tätä vuokrasopimusten kirjanpitomenetelmää, koska se antaa väärän kuvan yrityksen veloista ja leasingtoimista. IASB:n ja FASB:n ehdottamalla lähestymistavalla pyritäänkin minimoimaan tämä kritiikki ja esittämään taseen varat ja velat oikein useimpien leasingsopimusten osalta. Ehdotetut muutokset vaikuttavat lähinnä yrityksiin, joiden vuokrasopimukset luokitellaan tällä hetkellä operatiivisiksi vuokrasopimuksiksi, mutta niillä on silti vaikutusta yrityksiin, joilla on pääomavuokrasopimuksia, koska optioiden, ehdollisten vuokrien ja muiden muuttuvien vuokrasopimusehtojen kirjanpitokäsittelyä käsitellään uusissa säännöissä.
Uusien vuokrasopimusten kirjanpitokäsittelyä koskevien sääntöjen mukaan vuokralle ottajat ja vuokralle antajat soveltavat käyttöoikeuslähestymistapaa ensisijaisesti kaikkiin vuokrasopimuksiin. Vuokralle ottajalle kirjattaisiin omaisuuserä käyttöoikeuteen perustuvan omaisuuserän vuokra-ajalle ja velka kirjattaisiin odotettavissa olevien vuokrien (mukaan lukien optiot vuokrasopimuksen jatkamiseen tai päättämiseen) parhaan arvion nykyarvoon. Vuokralle antajalle omaisuuserä kirjattaisiin oikeudeksi saada vuokramaksuja, ja sen mukaan, kuinka paljon riskejä tai hyötyjä vuokralle annettuun omaisuuserään liittyy, käytettäisiin suoritusvelvollisuuteen perustuvaa lähestymistapaa tai taseesta pois kirjaamiseen perustuvaa lähestymistapaa. Suoritusvelvollisuuteen perustuvassa lähestymistavassa kirjataan vuokrasopimusvelka samalla kun vuokrattu omaisuuserä kirjataan edelleen. Kirjanpidosta pois kirjaamista koskevassa lähestymistavassa vuokralle ottajalle siirtyvät oikeudet vuokrattuun hyödykkeeseen kirjataan pois taseesta, ja se jatkaa jäännösvaran kirjaamista, joka edustaa sen oikeutta vuokrattuun hyödykkeeseen vuokrakauden lopussa.
Vaikka kukaan ei voi ennustaa, kuinka jyrkkä vaikutus näillä uusilla ohjeilla on, ne voivat vaikuttaa pitkäaikaisia vuokrasopimuksia solmiviin yrityksiin, tai ne voivat kannustaa yrityksiä omistamaan oman rakennuksensa tai laitteistonsa leasingvuokrasopimuksen sijaan. Myynti- ja takaisinvuokraustoimia voitaisiin pitää vähemmän toivottavina, jos liiketoimi ei poista omaisuuserää ja velkaa yrityksen taseesta, lukuun ottamatta tapauksia, joissa kyse on pikemminkin kassavirrasta.
Tämä on lyhyt yhteenveto osasta vuokrasopimuksia koskevaa altistumisluonnosta. On tiettyjä, harvinaisempia vuokrasopimuksia, joita altistumisluonnos ei kata. Täydellinen luonnos esimerkkeineen on nähtävillä osoitteessa www.ifrs.org, ja kansalaisilla on 15. joulukuuta 2010 asti aikaa kommentoida luonnosta verkkosivuilla. FASB ja IASB ovat ilmoittaneet, että lopullisen standardin tavoiteajankohta on kesäkuu 2011. Pidämme teidät ajan tasalla vuokrasopimusten kirjanpitosääntöjen muutoksista sitä mukaa kuin niitä tapahtuu. Ota yhteyttä, jos sinulla on kysyttävää.