Publikacja: Grudzień 15, 2010
by Alicia Rader, CPA i Tim Ayler, CPA | Członkowie Zespołu Grupy Usług Budowlanych
Bilanse wielu wykonawców ulegną zmianie w ciągu najbliższych kilku lat ze względu na proponowane zmiany, które są przewidywane w sposobie traktowania leasingu dla celów księgowych. Obecnie wiele firm leasinguje swoje budynki lub duże elementy wyposażenia w ramach leasingu operacyjnego. Leasing operacyjny pozwala na zaksięgowanie w rachunku zysków i strat jedynie kosztów bieżącego roku, bez wpływu na bilans. Przepisy zostaną prawdopodobnie sfinalizowane w 2011 roku, a ich wdrożenie nastąpi nieco później, prawdopodobnie 1 stycznia 2013 roku lub później. Firmy mogą uznać, że ich aktywa i pasywa zostaną ubruttowione w celu uwzględnienia zmian. Może to wymagać pewnych negocjacji między wykonawcami a ich bankiem w odniesieniu do ich kowenantów bankowych lub dyskusji z ich firmą zabezpieczającą w odniesieniu do ich zdolności do zabezpieczenia.
Rada Międzynarodowych Standardów Rachunkowości (RMSR) i amerykańska Rada Standardów Rachunkowości Finansowej (FASB) wspólnie pracowały nad zmianami w sposobie traktowania rachunkowości leasingu w przyszłości. W sierpniu 2010 r. opublikowano projekt zmian w zakresie leasingu, który zmierza w kierunku zmiany zasad leasingu w stosunku do obecnych wytycznych zawartych w SFAS 13, który został wydany w 1976 r. wraz z 9 poprawkami od tego czasu.
Obecne podejście do rachunkowości leasingu klasyfikuje leasing jako leasing operacyjny lub kapitałowy, a leasing jest rejestrowany w różny sposób w zależności od tego, na który rodzaj leasingu jest obliczany. Pozwoliło to firmom leasingowym przez lata traktować leasing jako leasing operacyjny, co jest korzystne dla leasingobiorcy. Wielu użytkowników sprawozdań finansowych krytykuje tę metodę księgowania leasingu, ponieważ daje ona fałszywy obraz zobowiązań firmy i transakcji leasingowych. Dlatego też proponowane przez IASB i FASB podejście ma na celu zminimalizowanie tej krytyki i właściwe odzwierciedlenie aktywów i zobowiązań w bilansie dla większości umów leasingu. Proponowane zmiany wpływają głównie na spółki z leasingiem obecnie sklasyfikowanym jako operacyjny, ale nadal będą miały wpływ na spółki z leasingiem kapitałowym, ponieważ księgowość opcji, warunkowych opłat leasingowych i innych zmiennych warunków leasingu jest uwzględniona w nowych zasadach.
W ramach nowych zasad rachunkowości dotyczących leasingu, leasingobiorcy i leasingodawcy będą stosować podejście oparte na prawie do użytkowania w odniesieniu do przede wszystkim wszystkich umów leasingowych. W przypadku leasingobiorcy składnik aktywów będzie ujmowany przez okres leasingu składnika aktywów związanego z prawem do użytkowania, a zobowiązanie będzie ujmowane w wartości bieżącej najlepszego szacunku oczekiwanych opłat leasingowych (z uwzględnieniem opcji przedłużenia lub zakończenia leasingu). W przypadku leasingodawcy, składnik aktywów będzie ujmowany jako prawo do otrzymywania opłat leasingowych i w zależności od stopnia narażenia na ryzyko lub korzyści związane z leasingowanym składnikiem aktywów, stosowane będzie podejście zobowiązania z tytułu wyników lub podejście wyłączenia z bilansu. W ramach podejścia opartego na zobowiązaniu do świadczenia usług ujmuje się zobowiązanie z tytułu leasingu, kontynuując jednocześnie ujmowanie przedmiotu leasingu. Podejście polegające na wyłączeniu z bilansu powoduje wyksięgowanie praw do przedmiotu leasingu, które są przekazywane leasingobiorcy, i kontynuuje ujmowanie rezydualnego składnika aktywów reprezentującego jego prawo do przedmiotu leasingu na koniec okresu leasingu.
Chociaż nikt nie jest w stanie przewidzieć, jak drastyczny, te nowe wytyczne będą miały wpływ na firmy podpisujące długoterminowe umowy leasingowe, lub mogą zachęcić firmy do posiadania własnego budynku lub sprzętu zamiast leasingu. Transakcje leasingu zwrotnego mogą zostać uznane za mniej pożądane, jeżeli transakcja nie powoduje usunięcia aktywów i pasywów z bilansu spółki, z wyjątkiem przypadków, w których chodzi raczej o przepływy pieniężne.
Jest to krótkie podsumowanie części projektu ekspozycji dotyczącej leasingu. Istnieją pewne, mniej powszechne, umowy leasingowe, które nie są objęte projektem. Kompletny projekt z przykładami można obejrzeć na stronie www.ifrs.org. Do 15 grudnia 2010 r. można zgłaszać na stronie internetowej wszelkie uwagi dotyczące projektu ekspozycji. FASB i IASB stwierdziły, że ich docelowa data wprowadzenia ostatecznego standardu to czerwiec 2011 roku. Będziemy Państwa informować o zmianach w zasadach rachunkowości leasingu w miarę ich pojawiania się. W razie jakichkolwiek pytań prosimy o kontakt z nami.