Irrevocable Trusts

Download Printable Version

From the Estate Planning and Probate Group

First things first, what is a trust?

A trust is a legal arrangement that provides for the ownership, management, and distribution of property. Pomyśl o funduszu powierniczym jak o pudełku, do którego ktoś wkłada majątek. Osoba umieszczająca majątek w trust jest znana jako grantodawca trustu. Osoba, która nadzoruje majątek w pudełku to powiernik. Wreszcie, osoba, która otrzymuje korzyści z własności trzymanej w pudełku jest znana jako beneficjent.

Co to jest nieodwołalny trust?

Nieodwołalny trust jest po prostu trustem z warunkami i postanowieniami, które nie mogą być zmienione przez grantodawcę. To odróżnia go od trustu odwołalnego, który jest powszechnie używany w planowaniu majątku i pozwala grantodawcy na zmianę warunków trustu i/lub odebranie własności w dowolnym momencie.

Dlaczego chciałbym użyć trustu nieodwołalnego?

Użycie nieodwołalnego trustu pozwala zminimalizować podatek od nieruchomości, chronić aktywa przed wierzycielami i zapewnić członkom rodziny, którzy są nieletni, finansowo nieodpowiedzialni lub mają specjalne potrzeby.

Jak utworzyć nieodwołalny trust?

Aby utworzyć trust, spadkodawca zawiera pisemną umowę powierniczą. On lub ona wyznacza powiernika, który ma zarządzać majątkiem zgodnie z warunkami tej umowy powierniczej. Umowa powiernicza identyfikuje beneficjentów i mówi powiernikowi, kiedy dystrybucja majątku powierniczego (w tym pierwotnych aktywów umieszczonych w funduszu powierniczym, jak również dochód z tych aktywów) powinna być dokonana na rzecz beneficjentów. Dobrze sporządzona umowa powiernicza powinna planować pewne nieprzewidziane sytuacje, takie jak to, co zrobić, jeśli początkowi beneficjenci już nie żyją.

Jakie są obowiązki powiernika?

Opowiernik jest osobą, która jest odpowiedzialna za wszystkie aspekty administracji trustu. Podstawowe obowiązki każdego powiernika są dwojakiego rodzaju: (1) rozważnie inwestować i chronić aktywa trustu, oraz (2) dokonywać wypłat na rzecz beneficjentów trustu zgodnie z warunkami umowy trustu. Jeśli jest to pożądane, więcej niż jedna osoba może być wyznaczona do pełnienia funkcji współpowiernika. Niektóre osoby wyznaczają członka rodziny lub przyjaciela jako głównego lub zastępczego powiernika. Jednak inne osoby nie mają członków rodziny lub przyjaciół, którzy mogliby (lub powinni) podjąć się tej roli. W takim przypadku sensowne może być wyznaczenie wykwalifikowanego banku lub firmy powierniczej, która podejmie się tej odpowiedzialności. Powiernik jest zobowiązany do działania w najlepszym interesie beneficjentów funduszu. Ten obowiązek lojalności jest znany jako obowiązek powierniczy i nakłada bardzo wysoki (i prawnie egzekwowalny) standard opieki i oczekiwań na powiernika.

Kogo powinienem wyznaczyć jako powiernika?

Każda osoba, inna niż grantodawca, może służyć jako powiernik trustu, w tym małżonek grantodawcy, dzieci, członkowie rodziny lub przyjaciele. Oczywiście, biorąc pod uwagę obowiązki powiernicze wymagane od powiernika, będziesz chciał wybrać kogoś, kto jest uczciwy, sumienny i godny zaufania (bez kalamburów!). Jeśli wolisz, aby niezależna strona działała jako powiernik, istnieje wiele bardzo dobrze wykwalifikowanych profesjonalnych firm powierniczych w społeczności. Jeśli jest to pożądane, więcej niż jedna osoba może być wymieniona jako współpowiernik.

Kto może być beneficjentem trustu?

Każdy inny niż grantodawca może być wymieniony jako beneficjent trustu. Różne okoliczności rodzinne mogą podyktować potrzebę utworzenia trustu dla różnych beneficjentów.

Czy mogę zmienić umowę trustu?

Jak sama nazwa wskazuje, po podpisaniu umowy trustu, nie można jej zmienić ani odwołać. Jednakże umowa powiernicza powinna być sporządzona w sposób elastyczny, aby umożliwić powiernikowi zajęcie się nieprzewidzianymi zmianami okoliczności.

Jakie są korzyści podatkowe z ustanowienia nieodwołalnego funduszu powierniczego?

Ogólnie, jeśli dokonasz darowizny aktywów na rzecz beneficjenta za życia, aktywa te nie są włączone do majątku podlegającego opodatkowaniu w momencie śmierci. Nieodwołalny fundusz powierniczy stanowi alternatywę dla zwykłego przekazania aktywów beneficjentowi w celu zmniejszenia majątku podlegającego opodatkowaniu. W przypadku trustu, możesz określić czas wypłat (np. kiedy beneficjent osiągnie 30 lat), jak również powody wypłat (np. tylko na cele edukacyjne). Dlatego, jeśli twój majątek jest bliski lub przekracza $2 miliony, włączając w to wpływy z ubezpieczenia na życie, i nie czujesz się komfortowo robiąc jawne prezenty dla beneficjentów, powinieneś rozważyć ustanowienie nieodwołalnego funduszu powierniczego, aby skorzystać z istotnych oszczędności w podatku od nieruchomości, które taki fundusz oferuje.

Jakie są niepodatkowe korzyści z ustanowienia nieodwołalnego funduszu powierniczego?

Inną istotną korzyścią nieodwołalnego funduszu powierniczego jest to, że zapewnia on znaczącą ochronę przed wierzycielami. Po przeniesieniu aktywów do trustu, nie należą one już do spadkodawcy, ale stają się prawną własnością powiernika, który ma je przechowywać dla beneficjentów. Oznacza to, że przyszli wierzyciele spadkodawcy nie mogą ustanowić zastawu na aktywach przeniesionych do trustu, ponieważ aktywa te nie należą już do spadkodawcy. Podobnie, wierzyciele beneficjenta nieodwołalnego trustu generalnie nie mogą ustanowić zastawu na aktywach trustu, dopóki te aktywa nie zostaną faktycznie rozdzielone pomiędzy beneficjenta.

Ile mogę przenieść do trustu?

Nie ma ograniczenia co do tego, ile możesz przenieść do trustu. Oczywiście, trust jest nieodwołalny, więc po przekazaniu aktywów, nie możesz ich używać ani czerpać z nich korzyści, a jeśli to zrobisz, prawdopodobnie zostaną one włączone do Twojego majątku dla celów podatkowych. Jeśli przekażesz więcej niż określoną kwotę, będziesz musiał złożyć deklarację podatkową i być może będziesz musiał zapłacić podatek od darowizny.

Ile mogę przekazać bez płacenia podatku od darowizny?

Co roku możesz dokonać nieopodatkowanego transferu kwoty do wysokości rocznego wykluczenia z podatku od darowizn na rzecz dowolnej liczby osób. Aby zakwalifikować się do rocznego wykluczenia, darowizna musi być „prezentem”. Prezent podarunkowy to taki, nad którym beneficjent ma pełną kontrolę w momencie dokonywania prezentu. Na przykład, jeśli John daje Jane $10,000 w gotówce, Jane ma pełną kontrolę nad tą kwotą natychmiast. W związku z tym, darowizna będzie uznana za dar „obecnego interesu” i będzie się kwalifikować do rocznego wykluczenia. Jednakże, jeśli Jan daje Jane czek na 10 000 dolarów w grudniu i nie pozwala Jane zrealizować go aż do lutego następnego roku, Jane nie ma natychmiastowego dostępu do funduszy, kiedy otrzymuje czek w grudniu. Ten prezent nie jest prezentem o charakterze odsetkowym i nie kwalifikuje się do rocznego wykluczenia. W tym przypadku cała kwota darowizny podlega opodatkowaniu, nawet jeśli całkowita kwota w dolarach jest niższa niż roczne wykluczenie z podatku od darowizn. Podarunek dla trustu generalnie nie jest uważany za prezent podarunkowy.

Czy istnieje sposób na zakwalifikowanie prezentu dla trustu do rocznego wykluczenia? Aby prezent dla trustu kwalifikował się jako prezent podarunkowy, beneficjent musi mieć prawo do wycofania przekazanych funduszy przez określony czas po dokonaniu prezentu. To prawo do wycofania funduszy jest często określane jako Crummey Withdrawal Right (nazwane tak na cześć twórcy tej techniki, pana Crummey’a… poważnie, to było jego nazwisko!). Beneficjenci muszą być powiadomieni o tym prawie do wycofania się za każdym razem, gdy transfer jest dokonywany do trustu, aby zapewnić, że transfer kwalifikuje się jako darowizna z rocznym wykluczeniem.

Czy mogę dokonać darowizn do trustu, które przekraczają kwotę rocznego wykluczenia?

Tak. Oprócz kwoty rocznego wykluczenia z podatku od darowizn, każda osoba może dokonywać wolnych od podatku darowizn przez całe swoje życie lub po śmierci, do kwoty zwolnienia z podatku od darowizn i majątku. Ludzie, którzy posiadają akcje lub nieruchomości, które ich zdaniem będą się znacznie zwiększać, często dokonują większych darowizn na rzecz trustu, aby nie tylko usunąć aktywa z ich majątku podlegającego opodatkowaniu, ale także aby usunąć wszystkie przyszłe zyski.

Czy muszę składać zeznanie podatkowe dotyczące transferów do trustu?

Darowizny na rzecz nieodwołalnego trustu są traktowane jako darowizny na rzecz beneficjentów trustu. Jeżeli suma rocznych darowizn dokonanych przez założyciela na rzecz beneficjenta (czy to za pośrednictwem funduszu powierniczego, czy poza nim) nie przekroczyła kwoty rocznego wykluczenia z podatku od darowizn, federalne zeznanie podatkowe nie jest wymagane (zakładając, że beneficjenci funduszu powierniczego otrzymali Crummey Withdrawal Rights). Jednakże, zeznanie podatkowe jest wymagane, jeśli (1) spadkodawca dokonał darowizn przekraczających roczne wykluczenie; (2) spadkodawca chciał wykorzystać kwotę rocznego wykluczenia jego lub jej małżonka (aby zwiększyć swój darowiznę do podwojenia kwoty rocznego wykluczenia podatku od darowizn na beneficjenta); lub (3) trust został zaprojektowany jako „pokolenie pomijające” (generation skipping trust).”

Jakie aktywa mogę przenieść do nieodwołalnego funduszu powierniczego?

Prawdę mówiąc, prawie każdy składnik aktywów może zostać przeniesiony do nieodwołalnego funduszu powierniczego, zakładając, że grantodawca jest skłonny go oddać. Dotyczy to gotówki, portfela akcji, nieruchomości, polis ubezpieczeniowych na życie i interesów biznesowych. Oczywiście, niektóre aktywa są lepsze do umieszczenia w funduszu niż inne.

Jakie są najlepsze aktywa do umieszczenia w funduszu powierniczym?

Jeśli Twoim celem jest przeniesienie aktywów do nieodwołalnego funduszu powierniczego w celu zmniejszenia majątku podlegającego opodatkowaniu, niektóre aktywa mogą być wykorzystane do zwiększenia rocznego wykluczenia z podatku od darowizn. Innymi słowy, jeśli umieścisz wysoko cenione aktywa w funduszu powierniczym, nie tylko przeniesiesz początkową kwotę, ale cały przyszły wzrost (dochód i wzrost, jak również). Tak więc, niektóre aktywa są „lepsze” niż inne, jeśli chodzi o wyłączenie ich z majątku i maksymalizację kwoty, która przejdzie bez podatku do beneficjentów. Na przykład, jeśli umieścisz certyfikat depozytowy w funduszu powierniczym, może on rosnąć w tempie 3% rocznie. Jednakże, jeśli umieścisz nieruchomość w funduszu powierniczym, może ona rosnąć w tempie 6% rocznie. Za pięć lat może być znacząca różnica między tym, co zatrzymałeś w swoim majątku, a tym, co urosło w funduszu powierniczym. Teraz, jeśli wynajmowałeś nieruchomość, dodatkowy dochód netto rośnie w funduszu powierniczym, a ty wzmocniłeś początkowy transfer jeszcze bardziej. Ponadto, załóżmy, że posiadasz polisę ubezpieczeniową na życie o bieżącej wartości 10.000 dolarów i świadczeniu na wypadek śmierci w wysokości 1 miliona dolarów. Jeśli umieścisz tę polisę w funduszu powierniczym, zamienisz swój transfer $10,000 w nieopodatkowane świadczenie w wysokości $1 miliona dla swoich beneficjentów. Korzyści z przeniesienia polis ubezpieczeniowych na życie są dokładniej wyjaśnione poniżej.

Czy mogę sprzedać aktywa do funduszu powierniczego?

Tak. Możesz sprzedać aktywa do funduszu powierniczego za uczciwą wartość rynkową.

Dlaczego chciałbym sprzedać aktywa do funduszu powierniczego?

Irrevocable trusts są często zakładane jako grantor trusts, co po prostu oznacza, że nie są one rozpoznawane dla celów podatku dochodowego (wszystkie atrybuty podatku dochodowego trustu, takie jak dochód, strata, zyski, itp. są przekazywane grantorowi trustu). Fundusz powierniczy może zatem nabyć aktywa posiadacza za natychmiastową zapłatą lub na raty, bez rozpoznawania zysku i bez konsekwencji podatkowych. Sprzedaż aktywów do nieodwołalnego funduszu powierniczego jest często zalecana, jeśli aktywa, które mają być przeniesione to polisa ubezpieczeniowa na życie, lub jeśli aktywa przekraczają kwotę rocznego wykluczenia i oczekuje się, że szybko zyskają na wartości.

Czy mogę dokonać uzupełnień do funduszu powierniczego w przyszłych latach?

Tak. Jeśli spadkodawca chce, aby darowizna kwalifikowała się do rocznego wykluczenia podatku od darowizn, powiernik musi postępować zgodnie z procedurą powiadomienia o wycofaniu Crummey’a za każdym razem, gdy darowizna jest dokonywana do funduszu powierniczego. Kopia tych zawiadomień powinna być przechowywana wraz z dokumentacją zaufania w przypadku, gdy zaufanie jest kiedykolwiek kontrolowane.

Co to jest ILIT?

ILIT jest akronimem dla irrevocable life insurance trust. Jest to tak naprawdę nic innego jak nieodwołalny fundusz powierniczy, który jest przeznaczony do posiadania jednej lub więcej polis ubezpieczeniowych na życie osoby udzielającej pomocy. Przepisy prawa podatkowego są takie same dla trustów nieodwołalnych, niezależnie od tego, czy posiadają one polisy ubezpieczeniowe na życie, czy inne aktywa. Ponieważ polisy ubezpieczeniowe na życie są tak powszechnie przenoszone do (lub kupowane przez) nieodwołalnych trustów, takie trusty otrzymały swoją własną nazwę, ILIT.

Jak już założę trust, jak właściwie przenoszę aktywa do trustu?

Aby przenieść gotówkę lub papiery wartościowe, powiernik otworzy konto w imieniu trustu, a spadkodawca poinstruuje swój bank lub brokera, aby przenieść fundusze ze swojego konta na konto trustu. W przypadku nieruchomości, akt notarialny jest wykorzystywany do przeniesienia tytułu prawnego do nieruchomości z osoby obdarowanej na rzecz funduszu powierniczego. Wszystkie przyszłe deklaracje ubezpieczeniowe i podatkowe powinny być wysyłane do powiernika i opłacane z funduszy powierniczych. Wreszcie, aby przenieść istniejącą polisę ubezpieczeniową na życie, spadkodawca musi po prostu uzyskać i wypełnić formularz zmiany właściciela i zmiany beneficjenta z jego lub jej firmy ubezpieczeniowej na życie.

Jeśli przekażę moją polisę ubezpieczeniową na życie do trustu, czy korzyści będą natychmiastowe?

Nie. Polisa ubezpieczeniowa musi być przekazana do trustu co najmniej trzy lata przed śmiercią ubezpieczonego. Ta trzyletnia reguła zapobiega rozdawaniu polis ubezpieczeniowych na łożu śmierci i „oszukiwaniu” IRS w kwestii podatku od spadku. Zasada trzech lat odnosi się jednak tylko do darowizn polis, a nie ich sprzedaży. Aby uniknąć zasady trzech lat, wielu klientów woli przekazać gotówkę do funduszu powierniczego, a następnie zlecić funduszowi zakup polisy od nich. Ponieważ trust jest funduszem typu grantor, nie ma żadnych konsekwencji podatkowych przy tego typu sprzedaży, a zasada trzech lat jest skutecznie omijana.

Czy mogę użyć trustu do zakupu nowej polisy na życie?

Jak najbardziej. W rzeczywistości, zalecane jest, abyś założył trust, a następnie powiernik złożył wniosek o ubezpieczenie na Twoje życie. Jednakże, jeżeli rozpoczęli Państwo ten proces i złożyli wniosek o ubezpieczenie na własne nazwisko, nadal mogą Państwo kontynuować tworzenie trustu.

Czy są jakieś specjalne obowiązki nałożone na powiernika ILIT?

Jeżeli powiernik uważa istniejące ubezpieczenie na życie za dobrą inwestycję, wówczas obowiązki powiernika polegają przede wszystkim na utrzymaniu polisy, otrzymywaniu corocznych transferów pieniężnych w celu pokrycia składek ubezpieczeniowych, informowaniu beneficjentów trustu i ostatecznie, zapewnieniu, że składki ubezpieczeniowe są płacone na czas. Po śmierci ubezpieczonego, wpływy z polisy są wypłacane powiernikowi, a uwaga powiernika przesuwa się z utrzymywania polisy na zarządzanie inwestycjami powierniczymi i dokonywanie dystrybucji do beneficjentów powiernictwa.

Czy powiernik musi składać roczne zeznania podatkowe?

Tak. Trusty są odrębnymi osobami prawnymi i są zobowiązane do składania rocznych deklaracji podatku dochodowego. Ogólnie rzecz biorąc, jeśli dochód nie jest wypłacany beneficjentom, jest on zgłaszany przez trust. Jeżeli dochód jest wypłacany beneficjentom, jest on zgłaszany przez beneficjentów. Jednakże, trusty są często zaprojektowane jako grantor trusts, które wymagają od grantodawcy, aby zgłosić wszystkie dochody uzyskane przez trust na indywidualnej deklaracji grantodawcy. Daje to kilka korzyści: (1) nie powoduje erozji kwoty, którą grantor przekazał do trustu, pozwalając w ten sposób trustowi pozostać tak w pełni finansowanym, jak to tylko możliwe; (2) pozwala grantorowi płacić podatek według jego przedziału podatkowego, który często jest niższy niż wysoce skompresowane przedziały podatkowe trustu; oraz (3) pozwala grantorowi sprzedawać aktywa do trustu bez rozpoznawania zysku.

Jak zacząć zakładać nieodwołalny trust?

Pierwszym krokiem jest kontakt z jednym z prawników w naszym dziale planowania majątku. Wyślemy Ci kilka informacji ogólnych i wstępny kwestionariusz, abyś mógł rozpocząć ten proces. Następnie ustalimy czas spotkania w celu omówienia okoliczności rodzinnych, konkretnych celów planowania majątku i kwestii podatkowych.

Helsell Fetterman