Gepubliceerd: 15 december 2010
door Alicia Rader, CPA en Tim Ayler, CPA | Teamleden van de Construction Services Group
Veel balansen van aannemers zullen in de komende jaren veranderen als gevolg van voorgestelde wijzigingen die naar verwachting zullen worden doorgevoerd in de manier waarop leases worden behandeld voor boekhoudkundige doeleinden. Momenteel leasen veel bedrijven hun gebouwen of grote uitrustingen via operationele leasing. Operationele leases maken het mogelijk alleen de kosten van het lopende jaar op te nemen in de winst- en verliesrekening, zonder gevolgen voor de balans. De regels zullen waarschijnlijk in 2011 worden afgerond en ergens later worden ingevoerd, waarschijnlijk op 1 januari 2013 of later. Het is mogelijk dat bedrijven hun activa en passiva zullen moeten bruteren om rekening te houden met de veranderingen. Dit kan onderhandelingen vereisen tussen aannemers en hun bank met betrekking tot hun bankconvenanten, of discussies met hun bondingmaatschappij met betrekking tot hun bondingcapaciteit.
De International Accounting Standards Board (IASB) en de US Financial Accounting Standards Board (FASB) hebben gezamenlijk gewerkt aan wijzigingen in de manier waarop lease accounting in de toekomst zou worden behandeld. In augustus 2010 werd een ontwerp voor leaseverantwoording gepubliceerd dat ertoe moet leiden dat de leaseregels worden gewijzigd ten opzichte van de huidige richtlijnen onder SFAS 13, die in 1976 werd gepubliceerd, samen met 9 wijzigingen sindsdien.
De huidige leaseverantwoordingsbenadering classificeert leases als ofwel een operationele ofwel een kapitaallease en de lease wordt anders geboekt op basis van welk type de lease wordt berekend te zijn. Hierdoor hebben leasemaatschappijen jarenlang leases kunnen structureren als operationele leases, wat gunstig is voor de lessee. Veel gebruikers van jaarrekeningen hebben kritiek geuit op deze boekhoudmethode voor leases omdat deze een onjuist beeld geeft van de verplichtingen en leasetransacties van een onderneming. De voorgestelde aanpak van de IASB en de FASB is er dan ook op gericht deze kritiek tot een minimum te beperken en de activa en passiva op de balans correct weer te geven voor de meeste leases. De voorgestelde wijzigingen hebben vooral gevolgen voor bedrijven met leases die momenteel als operationele leases worden geclassificeerd, maar zullen ook gevolgen hebben voor bedrijven met kapitaalleases, aangezien de boekhoudkundige verwerking van opties, voorwaardelijke huur en andere variabele leasetermijnen in de nieuwe regels wordt behandeld.
Onder de nieuwe boekhoudkundige regels voor leases zullen lessees en lessors een gebruiksrechtbenadering toepassen op voornamelijk alle leases. Voor de lessee wordt een actief opgenomen voor de leaseperiode van het bedrijfsmiddel en een verplichting tegen de contante waarde van de beste schatting van de verwachte leasebetalingen (met inbegrip van opties om de lease te verlengen of te beëindigen). Voor de lessor zou een actief worden opgenomen als een recht op ontvangst van leasebetalingen en afhankelijk van de blootstelling aan risico’s of voordelen met betrekking tot het geleasde actief, zou de benadering op basis van de prestatieverplichting, of de benadering op basis van het niet langer opnemen in de balans, worden gebruikt. Bij de benadering op basis van de prestatieverplichting wordt een leaseverplichting opgenomen, terwijl het geleasde actief opgenomen blijft. Bij het niet langer opnemen in de balans van het geleasde actief worden de rechten op het geleasde actief die aan de lessee zijn overgedragen, niet langer opgenomen en blijft de lessee een restactief opnemen dat zijn recht op het geleasde actief aan het einde van de leaseperiode vertegenwoordigt.
Hoewel niemand kan voorspellen hoe drastisch, zullen deze nieuwe richtlijnen een impact hebben op bedrijven die langlopende leaseovereenkomsten sluiten, of het zou bedrijven kunnen aanmoedigen om hun eigen gebouw of apparatuur te bezitten in plaats van te leasen. Sale-leaseback-transacties zouden als minder wenselijk kunnen worden beschouwd als de transactie het actief en de verplichting niet van de balans van een bedrijf verwijdert, behalve in gevallen waar het meer om de kasstroom gaat.
Dit is een korte samenvatting van een deel van de blootstellingsschets over leases. Er zijn bepaalde, minder vaak voorkomende, lease-overeenkomsten die niet in de ontwerprichtlijn zijn opgenomen. Een volledige ontwerp met voorbeelden kan worden bekeken op www.ifrs.org en mensen hebben tot 15 december 2010 om eventuele opmerkingen te maken over de exposure draft op de website. De FASB en de IASB hebben gezegd dat hun streefdatum voor de definitieve norm juni 2011 is. Wij zullen u op de hoogte houden van wijzigingen in de lease accounting regels zodra deze zich voordoen. Voor vragen kunt u contact met ons opnemen.