Helsell Fetterman

Fideicomisos irrevocables

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Del Grupo de Planificación Patrimonial y Sucesiones

Primero, ¿qué es un fideicomiso?

Un fideicomiso es un acuerdo legal que prevé la propiedad, la gestión y la distribución de los bienes. Piense en un fideicomiso como en una caja en la que alguien coloca una propiedad. La persona que coloca la propiedad en el fideicomiso se conoce como el otorgante del fideicomiso. La persona que supervisa la propiedad en la caja es el fiduciario. Por último, la persona que recibe el beneficio de la propiedad en la caja se conoce como el beneficiario.

¿Qué es un fideicomiso irrevocable?

Un fideicomiso irrevocable es simplemente un fideicomiso con términos y disposiciones que no pueden ser cambiados por el otorgante. Esto se distingue de un fideicomiso revocable, que se utiliza comúnmente en la planificación del patrimonio y permite al otorgante cambiar los términos del fideicomiso y / o tomar la propiedad en cualquier momento.

¿Por qué querría utilizar un fideicomiso irrevocable?

El uso de un fideicomiso irrevocable le permite minimizar el impuesto sobre el patrimonio, proteger los activos de los acreedores y atender a los miembros de la familia que son menores de edad, económicamente irresponsables o que tienen necesidades especiales.

¿Cómo se crea un fideicomiso irrevocable?

Para crear un fideicomiso, el otorgante celebra un contrato de fideicomiso por escrito. Él o ella nombran a un fideicomisario para mantener la propiedad de acuerdo con los términos de este contrato de fideicomiso. El contrato de fideicomiso identifica a los beneficiarios y le indica al fiduciario cuándo se deben distribuir los bienes del fideicomiso (incluidos los activos originales colocados en el fideicomiso, así como los ingresos de dichos activos) a los beneficiarios. Un contrato de fideicomiso bien redactado debe prever ciertas contingencias, como qué hacer si los beneficiarios iniciales ya no viven.

¿Cuáles son las obligaciones del fiduciario?

El fiduciario es la persona responsable de todos los aspectos de la administración de un fideicomiso. Los principales deberes de cualquier fideicomisario son dos: (1) invertir y proteger prudentemente los activos del fideicomiso, y (2) realizar las distribuciones a los beneficiarios del fideicomiso de acuerdo con los términos del contrato de fideicomiso. Si se desea, se puede nombrar a más de una persona como cofiduciario. Algunas personas nombran a un familiar o amigo como fideicomisario principal o suplente. Sin embargo, otras personas no tienen familiares o amigos que consideren que puedan (o deban) asumir esta función. En tal caso, puede tener sentido nombrar a un banco o empresa fiduciaria cualificada para que asuma esta responsabilidad. El fiduciario está obligado a actuar en el mejor interés de los beneficiarios del fideicomiso. Este deber de lealtad se conoce como deber fiduciario, y establece un nivel muy alto (y legalmente exigible) de atención y expectativas sobre el fideicomisario.

¿A quién debo nombrar como fideicomisario?

Cualquier persona, aparte del otorgante, puede actuar como fideicomisario de un fideicomiso, incluidos el cónyuge, los hijos, los familiares o los amigos del otorgante. Por supuesto, dados los deberes fiduciarios que se exigen a un fideicomisario, querrá elegir a alguien que sea honesto, diligente y digno de confianza (¡sin ánimo de broma!). Si prefiere que una persona independiente actúe como fideicomisario, hay varias empresas fiduciarias profesionales muy bien cualificadas en la comunidad. Si se desea, se puede nombrar a más de una persona para que actúe como cofiduciario.

¿Quién puede ser beneficiario de un fideicomiso?

Se puede nombrar como beneficiario del fideicomiso a cualquier persona que no sea el otorgante. Diferentes circunstancias familiares pueden dictar la necesidad de estructurar el fideicomiso para diferentes beneficiarios.

¿Puedo modificar el contrato de fideicomiso?

Como su nombre indica, una vez firmado el contrato de fideicomiso, no se puede modificar ni revocar. Sin embargo, el contrato de fideicomiso debe redactarse de forma flexible para que el fiduciario pueda hacer frente a cambios imprevistos en las circunstancias.

¿Cuáles son las ventajas fiscales de establecer un fideicomiso irrevocable?

En general, si usted hace una donación de un activo a un beneficiario en vida, el activo no se incluye en su patrimonio imponible a su muerte. Un fideicomiso irrevocable ofrece una alternativa a la simple donación de un activo a un beneficiario para reducir su patrimonio imponible. Con un fideicomiso, usted puede establecer el momento de las distribuciones (por ejemplo, cuando el beneficiario cumpla 30 años), así como los motivos de las distribuciones (por ejemplo, sólo para educación). Por lo tanto, si su patrimonio se aproxima o supera los 2 millones de dólares, incluidos los ingresos del seguro de vida, y no se siente cómodo haciendo donaciones directas a los beneficiarios, debería considerar la posibilidad de establecer un fideicomiso irrevocable para aprovechar el importante ahorro de impuestos sobre el patrimonio que ofrece este tipo de fideicomiso.

¿Cuáles son las ventajas no fiscales de establecer un fideicomiso irrevocable?

Otro beneficio importante de un fideicomiso irrevocable es que proporciona una importante protección frente a los acreedores. Una vez que los activos se transfieren al fideicomiso, ya no pertenecen al otorgante, sino que pasan a ser propiedad legal del fideicomisario para los beneficiarios. Esto significa que los futuros acreedores del otorgante no pueden embargar los bienes transferidos al fideicomiso porque esos bienes ya no pertenecen al otorgante. Del mismo modo, los acreedores de un beneficiario de un fideicomiso irrevocable generalmente no pueden imponer un gravamen sobre los activos del fideicomiso hasta que dichos activos se distribuyan realmente al beneficiario.

¿Cuánto puedo transferir al fideicomiso?

No hay límite a la cantidad que puede transferir al fideicomiso. Por supuesto, el fideicomiso es irrevocable, por lo que una vez que haya transferido los activos, no podrá utilizarlos ni beneficiarse de ellos, y si lo hace, probablemente se incluirán en su patrimonio a efectos fiscales. Si transfiere más de una determinada cantidad, deberá presentar una declaración del impuesto sobre donaciones y es posible que tenga que pagar un impuesto sobre donaciones por la transferencia.

¿Cuánto puedo transferir sin causar el impuesto sobre donaciones?

Cada año, puede hacer una transferencia libre de impuestos de una cantidad hasta el importe de exclusión anual del impuesto sobre donaciones a tantas personas como desee. Para tener derecho a la exclusión anual, la donación debe ser de «interés presente». Una donación de interés presente es una donación sobre la que el beneficiario tiene pleno control en el momento en que se hace la donación. Por ejemplo, si Juan le da a Juana 10.000 dólares en efectivo, Juana tiene pleno control sobre esta cantidad inmediatamente. Por lo tanto, la donación se considerará un regalo de «interés presente» y podrá acogerse a la exclusión anual. Sin embargo, si Juan le da a Juana un cheque de 10.000 dólares en diciembre y no le permite cobrarlo hasta el año siguiente, en febrero, Juana no tiene el uso inmediato de los fondos cuando recibe el cheque en diciembre. Esta donación no es un regalo de interés presente y no puede acogerse a la exclusión anual. En este caso, el importe total de la donación está sujeto a impuestos, aunque el importe total en dólares sea inferior a la exclusión anual del impuesto sobre donaciones. Un regalo a un fideicomiso generalmente no se considera un regalo de interés presente.

¿Hay una manera de calificar los regalos a un fideicomiso para la exclusión anual?

Sí. Con el fin de hacer un regalo a un fideicomiso calificar para como un regalo de interés presente, el beneficiario debe ser dado el derecho a retirar los fondos transferidos por un período de tiempo especificado después de la donación se hace. Este derecho a retirar los fondos suele denominarse Derecho de Retirada Crummey (llamado así por el creador de esta técnica, el Sr. Crummey… en serio, ¡así se llamaba!). Los beneficiarios deben ser notificados de este derecho de retirada cada vez que se realiza una transferencia al fideicomiso con el fin de garantizar que la transferencia se califica como una donación de exclusión anual.

¿Puedo hacer donaciones al fideicomiso que superen el importe de exclusión anual?

Sí. Además del importe de exclusión anual del impuesto sobre donaciones, cada persona puede hacer donaciones libres de impuestos a lo largo de su vida, o al fallecer, hasta el importe de exención del impuesto sobre donaciones y patrimonio. Las personas que tienen acciones o bienes inmuebles que creen que se revalorizarán significativamente suelen hacer donaciones mayores al fideicomiso, no sólo para eliminar el activo de su patrimonio imponible, sino también para eliminar toda la revalorización futura.

¿Debo presentar una declaración del impuesto sobre donaciones por las transferencias al fideicomiso?

Las donaciones a un fideicomiso irrevocable se tratan como donaciones a los beneficiarios del fideicomiso subyacente. Si las donaciones anuales agregadas del otorgante a un beneficiario (ya sea a través del fideicomiso o fuera del fideicomiso) no superaron el importe de exclusión anual del impuesto sobre donaciones, no se requiere una declaración del impuesto sobre donaciones federal (suponiendo que los derechos de retiro de Crummey se dieron a los beneficiarios del fideicomiso). Sin embargo, se requiere una declaración del impuesto sobre donaciones si (1) el otorgante hizo donaciones por encima de la exclusión anual; (2) el otorgante deseaba utilizar la cantidad de exclusión anual de su cónyuge (para aumentar su donación al doble de la cantidad de exclusión anual del impuesto sobre donaciones por beneficiario); o (3) el fideicomiso fue diseñado como un «fideicomiso de salto de generación.»

¿Qué activos puedo transferir a un fideicomiso irrevocable?

Francamente, casi cualquier activo puede ser transferido a un fideicomiso irrevocable, asumiendo que el otorgante está dispuesto a regalarlo. Esto incluye dinero en efectivo, carteras de acciones, bienes inmuebles, pólizas de seguro de vida e intereses comerciales. Por supuesto, algunos activos son mejores para colocar en un fideicomiso que otros.

¿Cuáles son los mejores activos para colocar en un fideicomiso?

Si su objetivo es transferir activos a un fideicomiso irrevocable con el fin de reducir su patrimonio imponible, ciertos activos pueden ser utilizados para aprovechar su exclusión anual del impuesto sobre donaciones. En otras palabras, si coloca en el fideicomiso activos de alta apreciación, no sólo transferirá la cantidad inicial, sino todo el crecimiento futuro (ingresos y apreciación también). Por lo tanto, algunos activos son «mejores» que otros cuando se trata de excluir el activo de su patrimonio y maximizar la cantidad que pasará libre de impuestos a los beneficiarios. Por ejemplo, si coloca un certificado de depósito en un fideicomiso, puede crecer a una tasa del 3% anual. Sin embargo, si coloca un bien inmueble en un fideicomiso, puede crecer a una tasa del 6% anual. En cinco años, puede haber una diferencia significativa entre lo que usted retuvo en su patrimonio y lo que ha crecido en el fideicomiso. Ahora bien, si usted alquila el inmueble, los ingresos netos adicionales crecen en el fideicomiso y usted ha mejorado aún más la transferencia inicial. Además, supongamos que tiene una póliza de seguro de vida con un valor actual de 10.000 dólares y una prestación por fallecimiento de 1 millón de dólares. Si coloca la póliza en un fideicomiso, habrá convertido su transferencia de 10.000 dólares en un beneficio de 1 millón de dólares libre de impuestos para sus beneficiarios. El beneficio de la transferencia de pólizas de seguro de vida se explica con más detalle a continuación.

¿Puedo vender activos al fideicomiso?

Sí. Puede vender activos a su fideicomiso por el valor justo de mercado.

¿Por qué querría vender activos al fideicomiso?

Los fideicomisos revocables suelen constituirse como fideicomisos otorgantes, lo que significa simplemente que no se reconocen a efectos del impuesto sobre la renta (todos los atributos del impuesto sobre la renta del fideicomiso, como ingresos, pérdidas, ganancias, etc. se transmiten al otorgante del fideicomiso). Por lo tanto, el fideicomiso puede comprar un activo del otorgante a cambio de un pago inmediato o a plazos, sin reconocer la ganancia ni las consecuencias del impuesto sobre donaciones. La venta de un activo a un fideicomiso irrevocable se recomienda a menudo si el activo que se va a transferir es una póliza de seguro de vida, o si el activo supera la cantidad de exclusión anual y se espera que se revalorice rápidamente.

¿Puedo hacer adiciones al fideicomiso en años futuros?

Sí. Si el otorgante desea que la donación pueda acogerse a la exclusión anual del impuesto sobre donaciones, el fideicomisario debe seguir el procedimiento de notificación de retirada de Crummey cada vez que se haga una donación al fideicomiso. Debe guardarse una copia de estas notificaciones con los registros del fideicomiso en caso de que éste sea auditado.

¿Qué es un ILIT?

ILIT es un acrónimo de fideicomiso de seguro de vida irrevocable. En realidad no es más que un fideicomiso irrevocable que está diseñado para mantener una o más pólizas de seguro de vida en la vida del otorgante. Las leyes fiduciarias y fiscales son las mismas para los fideicomisos irrevocables, independientemente de que tengan un seguro de vida o cualquier otro tipo de activo. Dado que las pólizas de seguro de vida se transfieren con tanta frecuencia a los fideicomisos irrevocables (o son adquiridas por ellos), estos fideicomisos han recibido su propio nombre, ILIT.

Una vez que he creado un fideicomiso, ¿cómo transfiero los activos al fideicomiso?

Para transferir dinero en efectivo o valores, el fideicomisario abrirá una cuenta a nombre del fideicomiso, y el otorgante dará instrucciones a su banco o corredor de bolsa para que transfiera los fondos de su cuenta a la cuenta del fideicomiso. En el caso de los bienes inmuebles, se utiliza una escritura para transferir el título legal de la propiedad del otorgante al fideicomiso. Todas las declaraciones futuras de seguros e impuestos sobre la propiedad deben enviarse al fiduciario y pagarse con los fondos del fideicomiso. Por último, para transferir una póliza de seguro de vida existente, el otorgante simplemente necesita obtener y completar un formulario de cambio de titularidad y un formulario de cambio de beneficiario de su compañía de seguros de vida.

¿Si transfiero mi póliza de seguro de vida a un fideicomiso, los beneficios son inmediatos?

No. La póliza de seguro debe transferirse al fideicomiso al menos tres años antes del fallecimiento del asegurado. Esta regla de los tres años evita que las personas regalen las pólizas de seguro de vida en su lecho de muerte y «engañen» a Hacienda con el impuesto sobre el patrimonio de las ganancias. Sin embargo, la regla de los tres años sólo se aplica a las donaciones de pólizas, no a las ventas de pólizas. Para evitar la regla de los tres años, muchos clientes prefieren transferir dinero en efectivo al fideicomiso y luego hacer que el fideicomiso les compre la póliza. Dado que el fideicomiso es un fideicomiso otorgante, este tipo de venta no tiene consecuencias en el impuesto sobre la renta y se evita la regla de los tres años.

¿Puedo utilizar un fideicomiso para comprar una nueva póliza de seguro de vida?

Desde luego. De hecho, se recomienda establecer el fideicomiso y luego hacer que el fideicomisario solicite un seguro de vida sobre su vida. Sin embargo, si ya ha iniciado el proceso y ha solicitado el seguro a su nombre, puede seguir adelante con la constitución del fideicomiso.

¿Hay alguna responsabilidad especial para el fideicomisario de un ILIT?

Si el fideicomisario considera que el seguro de vida existente es una buena inversión, entonces las responsabilidades del fideicomisario son principalmente mantener la póliza, recibir transferencias anuales de efectivo para cubrir las primas de la póliza, mantener informados a los beneficiarios del fideicomiso y, en última instancia, garantizar que las primas de la póliza se paguen puntualmente. Una vez que el asegurado fallece, el producto de la póliza se paga al fideicomisario, y el enfoque del fideicomisario cambia del mantenimiento de la póliza a la gestión de las inversiones del fideicomiso y a la realización de las distribuciones a los beneficiarios del fideicomiso.

¿El fideicomiso tiene que presentar declaraciones anuales de impuestos sobre la renta?

Sí. Los fideicomisos son entidades jurídicas independientes y están obligados a presentar declaraciones anuales de impuestos sobre la renta. Por lo general, si los ingresos no se distribuyen a los beneficiarios, los declara el fideicomiso. Si los ingresos se distribuyen a los beneficiarios, los declaran los beneficiarios. Sin embargo, los fideicomisos a menudo se diseñan como fideicomisos de otorgantes, que requieren que el otorgante declare todos los ingresos obtenidos por el fideicomiso en la declaración individual del otorgante. Esto ofrece varias ventajas: (1) no erosiona la cantidad que el otorgante ha donado al fideicomiso, permitiendo así que el fideicomiso se mantenga lo más financiado posible; (2) permite que el otorgante pague el impuesto en el tramo impositivo del otorgante, que a menudo es menor que los tramos impositivos del fideicomiso altamente comprimidos; y (3) permite que el otorgante venda activos al fideicomiso sin reconocimiento de ganancias.

¿Cómo puedo empezar a crear un fideicomiso irrevocable?

El primer paso es ponerse en contacto con uno de los abogados de nuestro departamento de planificación patrimonial. Le enviaremos información sobre los antecedentes y un cuestionario inicial para que comience el proceso. A continuación, concertaremos una cita para hablar de sus circunstancias familiares, de sus objetivos específicos de planificación patrimonial y de las cuestiones fiscales.