Publié : 15 décembre 2010
par Alicia Rader, CPA et Tim Ayler, CPA | Membres de l’équipe du groupe des services de construction
De nombreux bilans d’entrepreneurs vont changer au cours des prochaines années en raison des changements proposés qui devraient être apportés à la façon dont les baux sont traités à des fins comptables. Actuellement, de nombreuses entreprises louent leur bâtiment, ou de grandes pièces d’équipement, dans le cadre de contrats de location simple. Les contrats de location simple permettent de ne comptabiliser que la dépense de l’année en cours dans le compte de résultat, sans impact sur le bilan. Les règles seront probablement finalisées en 2011, et leur mise en œuvre est prévue un peu plus tard, probablement le 1er janvier 2013 ou après. Les entreprises pourraient voir leurs actifs et leurs passifs majorés pour tenir compte de ces changements. Cela peut nécessiter des négociations entre les entrepreneurs et leur banque en ce qui concerne leurs engagements bancaires, ou des discussions avec leur société de cautionnement en ce qui concerne leur capacité de cautionnement.
Le Conseil des normes comptables internationales (IASB) et le Conseil des normes comptables financières américaines (FASB) ont travaillé conjointement sur les changements à apporter à la façon dont la comptabilité des locations serait traitée à l’avenir. En août 2010, un exposé-sondage sur les contrats de location a été publié, qui va dans le sens d’un changement des règles de location par rapport à leurs lignes directrices actuelles en vertu de la SFAS 13, qui a été publiée en 1976, ainsi que 9 amendements depuis.
L’approche actuelle de la comptabilité des contrats de location classe les contrats de location comme un contrat de location simple ou un contrat de location-acquisition et le contrat de location est enregistré différemment en fonction du type de contrat de location calculé. Cela a permis aux sociétés de crédit-bail de structurer les contrats de location comme des contrats de location simple pendant des années, ce qui est avantageux pour le preneur. De nombreux utilisateurs des états financiers ont critiqué cette méthode de comptabilisation des contrats de location parce qu’elle donne une fausse image du passif et des transactions de location d’une entreprise. Par conséquent, l’approche proposée par l’IASB et le FASB vise à minimiser ces critiques et à refléter correctement les actifs et les passifs au bilan pour la plupart des contrats de location. Les changements proposés ont surtout un impact sur les entreprises dont les contrats de location sont actuellement classés comme des contrats d’exploitation, mais ils auront toujours un effet sur les entreprises ayant des contrats de location-acquisition, car la comptabilisation des options, des loyers conditionnels et d’autres conditions de location variables est abordée dans les nouvelles règles.
Selon les nouvelles règles comptables pour les contrats de location, les preneurs et les bailleurs appliqueront une approche fondée sur le droit d’utilisation à principalement tous les contrats de location. Pour le preneur, un actif serait comptabilisé pour la durée du bail du droit d’utilisation et un passif serait comptabilisé à la valeur actuelle de la meilleure estimation des paiements de location attendus (y compris les options de prolongation ou de résiliation du bail). Pour le bailleur, un actif sera comptabilisé en tant que droit de recevoir des paiements locatifs et, selon l’exposition aux risques ou aux avantages liés à l’actif loué, l’approche de l’obligation de performance ou l’approche de la décomptabilisation sera utilisée. L’approche de l’obligation de performance enregistre un passif locatif tout en continuant à comptabiliser l’actif loué. L’approche de décomptabilisation décomptabilise les droits sur l’actif loué qui est transféré au preneur et continue de comptabiliser un actif résiduel représentant son droit sur l’actif loué à la fin de la durée du contrat de location.
Bien que personne ne puisse prédire à quel point elles seront radicales, ces nouvelles directives auront un impact sur les entreprises qui signent des contrats de location à long terme, ou cela pourrait encourager les entreprises à posséder leur propre bâtiment ou équipement plutôt que de louer. Les transactions de cession-bail pourraient être considérées comme moins souhaitables si la transaction ne retire pas l’actif et le passif du bilan d’une entreprise, sauf dans les cas où il s’agit plutôt de flux de trésorerie.
C’est un bref résumé d’une partie de l’exposé-sondage sur les baux. Il existe certains contrats de location, moins courants, qui ne sont pas couverts par l’exposé-sondage. Un projet complet avec des exemples peut être consulté sur www.ifrs.org et les gens ont jusqu’au 15 décembre 2010 pour faire des commentaires sur l’exposé-sondage sur le site Web. Le FASB et l’IASB ont déclaré que la date cible pour la norme finale était juin 2011. Nous vous tiendrons informés des changements dans les règles de comptabilisation des locations au fur et à mesure qu’ils se produisent. N’hésitez pas à nous contacter pour toute question.