Helsell Fetterman

Unwiderrufliche Treuhandgesellschaften

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Von der Gruppe Nachlassplanung und Nachlassverwaltung

Zunächst einmal: Was ist eine Treuhandgesellschaft?

Eine Treuhandgesellschaft ist eine rechtliche Vereinbarung, die das Eigentum, die Verwaltung und die Verteilung von Eigentum regelt. Stellen Sie sich einen Trust als eine Box vor, in die jemand Eigentum legt. Die Person, die das Eigentum in den Trust einbringt, wird als „Grantor“ des Trusts bezeichnet. Die Person, die das Vermögen in der Box überwacht, ist der Treuhänder. Die Person, die den Nutzen aus dem Vermögen in der Box erhält, wird als Begünstigter bezeichnet.

Was ist ein unwiderruflicher Trust?

Ein unwiderruflicher Trust ist einfach ein Trust mit Bedingungen und Bestimmungen, die vom Stifter nicht geändert werden können. Dies unterscheidet sich von einem widerruflichen Trust, der häufig in der Nachlassplanung verwendet wird und es dem Erblasser ermöglicht, die Bedingungen des Trusts zu ändern und/oder das Eigentum jederzeit zurückzunehmen.

Warum sollte ich einen unwiderruflichen Trust verwenden?

Mit einem unwiderruflichen Trust können Sie die Erbschaftssteuer minimieren, das Vermögen vor Gläubigern schützen und Familienmitglieder versorgen, die minderjährig oder finanziell unverantwortlich sind oder besondere Bedürfnisse haben.

Wie richte ich einen unwiderruflichen Trust ein?

Um einen Trust einzurichten, schließt der Erblasser einen schriftlichen Trustvertrag ab. Er oder sie benennt einen Treuhänder, der das Vermögen gemäß den Bedingungen dieser Treuhandvereinbarung verwaltet. In der Treuhandvereinbarung werden die Begünstigten benannt und dem Treuhänder mitgeteilt, wann die Ausschüttungen des Treuhandvermögens (einschließlich des ursprünglich in die Treuhand eingebrachten Vermögens sowie der Erträge aus diesem Vermögen) an die Begünstigten erfolgen sollen. Ein gut ausgearbeiteter Treuhandvertrag sollte bestimmte Eventualitäten vorsehen, z. B. was zu tun ist, wenn die ursprünglichen Begünstigten nicht mehr leben.

Welche Pflichten hat der Treuhänder?

Der Treuhänder ist die Person, die für alle Aspekte der Verwaltung eines Trusts verantwortlich ist. Die Hauptaufgaben eines Treuhänders sind zwei: (1) das Vermögen des Trusts umsichtig zu investieren und zu schützen und (2) die Ausschüttungen an die Begünstigten des Trusts gemäß den Bestimmungen des Trustvertrags vorzunehmen. Falls erwünscht, kann mehr als eine Person als Co-Treuhänder benannt werden. Manche Personen benennen ein Familienmitglied oder einen Freund als Haupt- oder Ersatztreuhänder. Andere Personen haben jedoch keine Familienmitglieder oder Freunde, von denen sie glauben, dass sie diese Rolle übernehmen könnten (oder sollten). In einem solchen Fall kann es sinnvoll sein, eine qualifizierte Bank oder Treuhandgesellschaft mit dieser Aufgabe zu betrauen. Der Treuhänder ist verpflichtet, im besten Interesse der Begünstigten des Trusts zu handeln. Diese Loyalitätspflicht ist als Treuepflicht bekannt und stellt sehr hohe (und rechtlich durchsetzbare) Anforderungen an die Sorgfalt und die Erwartungen des Treuhänders.

Wen sollte ich als Treuhänder benennen?

Als Treuhänder einer Treuhandgesellschaft kann jede beliebige Person außer dem Treugeber fungieren, einschließlich des Ehepartners des Treugebers, seiner Kinder, Familienmitglieder oder Freunde. Angesichts der treuhänderischen Pflichten, die ein Treuhänder erfüllen muss, sollten Sie natürlich jemanden auswählen, der ehrlich, sorgfältig und vertrauenswürdig ist (kein Wortspiel beabsichtigt!). Wenn Sie lieber eine unabhängige Partei als Treuhänder einsetzen möchten, gibt es eine Reihe sehr gut qualifizierter professioneller Treuhandgesellschaften in der Gemeinschaft. Falls gewünscht, kann mehr als eine Person als Co-Treuhänder benannt werden.

Wer kann Begünstigter eines Trusts sein?

Als Begünstigter des Trusts kann jede beliebige Person benannt werden, die nicht der Stifter ist. Unterschiedliche familiäre Umstände können es erforderlich machen, den Trust für verschiedene Begünstigte zu strukturieren.

Kann ich die Trust-Vereinbarung ändern?

Wie der Name schon sagt, kann die Trust-Vereinbarung, sobald sie unterzeichnet ist, nicht mehr geändert oder widerrufen werden. Der Treuhandvertrag sollte jedoch flexibel formuliert werden, damit der Treuhänder auf unvorhergesehene Änderungen der Umstände reagieren kann.

Welche steuerlichen Vorteile bietet ein unwiderruflicher Trust?

Wenn Sie zu Lebzeiten einen Vermögenswert an einen Begünstigten verschenken, wird dieser Vermögenswert bei Ihrem Tod in der Regel nicht in Ihr steuerpflichtiges Vermögen einbezogen. Ein unwiderruflicher Trust bietet eine Alternative zur einfachen Schenkung eines Vermögenswerts an einen Begünstigten, um Ihr steuerpflichtiges Vermögen zu verringern. Bei einem Trust können Sie den Zeitpunkt der Ausschüttung (z. B. wenn der Begünstigte das 30. Lebensjahr vollendet hat) sowie die Gründe für die Ausschüttung (z. B. nur für die Ausbildung) festlegen. Wenn Ihr Vermögen einschließlich der Erlöse aus Lebensversicherungen 2 Millionen Dollar erreicht oder übersteigt und Sie den Begünstigten nicht direkt etwas schenken möchten, sollten Sie daher die Einrichtung eines unwiderruflichen Trusts in Erwägung ziehen, um von den beträchtlichen Erbschaftssteuerersparnissen zu profitieren, die ein solcher Trust bietet.

Welche nichtsteuerlichen Vorteile bietet ein unwiderruflicher Trust?

Ein weiterer bedeutender Vorteil eines unwiderruflichen Trusts besteht darin, dass er erheblichen Schutz vor Gläubigern bietet. Sobald Vermögenswerte auf den Trust übertragen werden, gehören sie nicht mehr dem Konzessionsgeber, sondern gehen in das Eigentum des Treuhänders über, der sie für die Begünstigten verwaltet. Dies bedeutet, dass künftige Gläubiger des Konzessionsgebers kein Pfandrecht an den auf den Trust übertragenen Vermögenswerten geltend machen können, da diese Vermögenswerte nicht mehr dem Konzessionsgeber gehören. Ebenso können die Gläubiger eines Begünstigten eines unwiderruflichen Trusts im Allgemeinen kein Pfandrecht auf das Treuhandvermögen geltend machen, bis dieses Vermögen tatsächlich an den Begünstigten ausgeschüttet wird.

Wie viel kann ich in den Trust einbringen?

Es gibt keine Begrenzung, wie viel Sie in den Trust einbringen können. Natürlich ist der Trust unwiderruflich, d. h. sobald Sie das Vermögen übertragen haben, können Sie es nicht mehr verwenden oder davon profitieren, und wenn Sie es doch tun, wird es wahrscheinlich zu Steuerzwecken in Ihren Nachlass einbezogen. Wenn Sie einen bestimmten Betrag überschreiten, müssen Sie eine Schenkungssteuererklärung abgeben und möglicherweise eine Schenkungssteuer auf die Übertragung zahlen.

Wie viel kann ich übertragen, ohne dass Schenkungssteuer anfällt?

Jedes Jahr können Sie einen Betrag bis zur Höhe des jährlichen Schenkungssteuerausschlusses steuerfrei an so viele Personen übertragen, wie Sie möchten. Um den jährlichen Freibetrag in Anspruch nehmen zu können, muss es sich um eine Schenkung von „gegenwärtigem Interesse“ handeln. Ein Geschenk mit gegenwärtigem Interesse ist ein Geschenk, über das der Begünstigte zum Zeitpunkt der Schenkung die volle Kontrolle hat. Wenn zum Beispiel John Jane 10.000 $ in bar schenkt, hat Jane sofort die volle Kontrolle über diesen Betrag. Daher wird das Geschenk als „Geschenk mit aktuellem Interesse“ betrachtet und fällt unter den jährlichen Ausschluss. Wenn John Jane jedoch im Dezember einen Scheck über 10.000 USD ausstellt und ihr erst im Februar des folgenden Jahres die Möglichkeit gibt, ihn einzulösen, kann Jane nicht sofort über den Betrag verfügen, wenn sie den Scheck im Dezember erhält. Bei diesem Geschenk handelt es sich nicht um eine Schenkung mit gegenwärtigen Zinsen, so dass der jährliche Ausschluss nicht in Anspruch genommen werden kann. In diesem Fall ist der gesamte Schenkungsbetrag steuerpflichtig, auch wenn der Gesamtdollarbetrag unter dem jährlichen Schenkungssteuerausschluss liegt. Eine Schenkung an einen Treuhandfonds wird im Allgemeinen nicht als Schenkung mit gegenwärtigem Interesse betrachtet.

Ist es möglich, Schenkungen an einen Treuhandfonds für den jährlichen Ausschluss zu qualifizieren?

Ja. Damit eine Schenkung an einen Treuhandfonds als Schenkung mit gegenwärtigem Interesse qualifiziert werden kann, muss dem Begünstigten das Recht eingeräumt werden, die übertragenen Mittel während eines bestimmten Zeitraums nach der Schenkung abzuheben. Dieses Recht wird oft als Crummey-Widerrufsrecht bezeichnet (so benannt nach dem Erfinder dieser Technik, Mr. Crummey… im Ernst, das war sein Name!). Die Begünstigten müssen bei jeder Übertragung an den Trust über dieses Rücktrittsrecht informiert werden, um sicherzustellen, dass die Übertragung als jährliche Ausschlussschenkung gilt.

Kann ich dem Trust Schenkungen machen, die den jährlichen Ausschlussbetrag übersteigen?

Ja. Zusätzlich zum jährlichen Schenkungssteuer-Ausschlussbetrag kann jede Person zu Lebzeiten oder von Todes wegen steuerfreie Schenkungen bis zur Höhe des Schenkungs- und Erbschaftssteuerfreibetrags machen. Personen, die Aktien oder Immobilien besitzen, von denen sie glauben, dass sie einen beträchtlichen Wertzuwachs erfahren werden, machen oft größere Schenkungen an den Trust, um nicht nur den Vermögenswert aus ihrem steuerpflichtigen Nachlass zu entfernen, sondern auch den gesamten künftigen Wertzuwachs.

Muss ich für Übertragungen an den Trust eine Schenkungssteuererklärung abgeben?

Schenkungen an einen unwiderruflichen Trust werden als Schenkungen an die Begünstigten des zugrunde liegenden Trusts behandelt. Wenn die Summe der jährlichen Schenkungen des Schenkers an einen Begünstigten (sei es durch den Trust oder außerhalb des Trusts) den jährlichen Schenkungssteuer-Ausschlussbetrag nicht übersteigt, ist keine Schenkungssteuererklärung erforderlich (vorausgesetzt, den Begünstigten des Trusts wurden Crummey-Widerrufsrechte gewährt). Eine Schenkungssteuererklärung ist jedoch erforderlich, wenn (1) der Schenkende Schenkungen vorgenommen hat, die den jährlichen Ausschlussbetrag übersteigen; (2) der Schenkende den jährlichen Ausschlussbetrag seines Ehegatten nutzen wollte (um seine Schenkung auf das Doppelte des jährlichen Schenkungssteuer-Ausschlussbetrags pro Begünstigtem zu erhöhen); oder (3) der Trust als „generation skipping trust“ konzipiert war.“

Welche Vermögenswerte kann ich auf einen unwiderruflichen Trust übertragen?

Grundsätzlich kann so gut wie jeder Vermögenswert auf einen unwiderruflichen Trust übertragen werden, vorausgesetzt, der Schenker ist bereit, ihn zu verschenken. Dazu gehören Bargeld, Aktienportfolios, Immobilien, Lebensversicherungspolicen und Geschäftsanteile. Natürlich eignen sich einige Vermögenswerte besser für einen Trust als andere.

Welche Vermögenswerte eignen sich am besten für einen Trust?

Wenn Ihr Ziel darin besteht, Vermögenswerte in einen unwiderruflichen Trust zu übertragen, um Ihren steuerpflichtigen Nachlass zu verringern, können bestimmte Vermögenswerte dazu verwendet werden, Ihren jährlichen Schenkungssteuerausschluss zu nutzen. Mit anderen Worten: Wenn Sie Vermögenswerte mit hohem Wertzuwachs in einen Trust einbringen, übertragen Sie nicht nur den ursprünglichen Betrag, sondern auch alle künftigen Zuwächse (Einkommen und Wertzuwachs). Daher sind einige Vermögenswerte „besser“ als andere, wenn es darum geht, den Vermögenswert aus Ihrem Nachlass auszuschließen und den Betrag zu maximieren, der steuerfrei an die Begünstigten weitergegeben wird. Wenn Sie z. B. ein Einlagenzertifikat treuhänderisch anlegen, kann es mit einer Rate von 3 % pro Jahr wachsen. Wenn Sie jedoch eine Immobilie treuhänderisch verwalten, kann diese mit einer Rate von 6 % pro Jahr wachsen. In fünf Jahren kann ein erheblicher Unterschied zwischen dem, was Sie in Ihrem Nachlass behalten haben, und dem, was im Treuhandvermögen gewachsen ist, bestehen. Wenn Sie nun die Immobilie vermietet haben, wachsen die zusätzlichen Nettoeinkünfte im Trust und Sie haben die ursprüngliche Übertragung noch weiter verbessert. Nehmen wir weiter an, Sie haben eine Lebensversicherung mit einem Zeitwert von 10.000 $ und einer Todesfallleistung von 1 Million $. Wenn Sie die Police in einen Treuhandfonds einbringen, haben Sie Ihre 10.000 Dollar in eine steuerfreie Leistung von 1 Million Dollar für Ihre Begünstigten umgewandelt. Die Vorteile der Übertragung von Lebensversicherungspolicen werden weiter unten ausführlicher erläutert.

Kann ich Vermögenswerte an den Trust verkaufen?

Ja. Sie können Vermögenswerte an Ihren Trust zum Marktwert verkaufen.

Warum sollte ich Vermögenswerte an den Trust verkaufen?

Widerrufliche Trusts werden oft als Grantor Trusts eingerichtet, was einfach bedeutet, dass sie für Einkommenssteuerzwecke nicht anerkannt werden (alle Einkommenssteuerattribute des Trusts, wie Einkommen, Verluste, Gewinne usw., werden an den Grantor des Trusts weitergegeben). Der Trust kann daher einen Vermögenswert des Schenkers gegen sofortige Zahlung oder auf Ratenbasis erwerben, ohne dass ein Gewinn verbucht wird und ohne dass Schenkungssteuer anfällt. Der Verkauf eines Vermögensgegenstandes an einen unwiderruflichen Trust wird häufig empfohlen, wenn es sich bei dem zu übertragenden Vermögensgegenstand um eine Lebensversicherung handelt oder wenn der Vermögensgegenstand den jährlichen Ausschlussbetrag übersteigt und eine rasche Wertsteigerung zu erwarten ist.

Kann ich dem Trust in künftigen Jahren etwas hinzufügen?

Ja. Wenn der Schenkende möchte, dass die Schenkung für den jährlichen Schenkungssteuerausschluss in Betracht kommt, muss der Treuhänder bei jeder Schenkung an den Trust das Verfahren der Crummey-Widerrufserklärung befolgen. Eine Kopie dieser Mitteilungen sollte zusammen mit den Treuhandunterlagen aufbewahrt werden, für den Fall, dass die Treuhand jemals geprüft wird.

Was ist ein ILIT?

ILIT ist eine Abkürzung für unwiderruflicher Lebensversicherungstrust. Es ist eigentlich nichts anderes als ein unwiderruflicher Trust, der dazu dient, eine oder mehrere Lebensversicherungspolicen auf das Leben des Stifters zu halten. Die Treuhand- und Steuergesetze sind für unwiderrufliche Treuhandgesellschaften gleich, unabhängig davon, ob sie eine Lebensversicherung oder eine andere Art von Vermögenswerten halten. Da Lebensversicherungspolicen so häufig auf unwiderrufliche Trusts übertragen (oder von diesen erworben) werden, haben solche Trusts ihren eigenen Namen erhalten: ILIT.

Wie übertrage ich nach der Einrichtung eines Trusts Vermögenswerte auf den Trust?

Um Bargeld oder Wertpapiere zu übertragen, eröffnet der Treuhänder ein Konto im Namen des Trusts, und der Erblasser weist seine Bank oder seinen Makler an, die Mittel von seinem Konto auf das Konto des Trusts zu übertragen. Bei Immobilien wird eine Urkunde verwendet, um den Rechtsanspruch auf die Immobilie vom Erblasser auf den Trust zu übertragen. Alle künftigen Versicherungs- und Grundsteuerabrechnungen sind an den Treuhänder zu senden und mit Treuhandgeldern zu bezahlen. Um eine bestehende Lebensversicherung zu übertragen, muss der Erblasser lediglich ein Formular zur Änderung der Eigentumsverhältnisse und zur Änderung des Begünstigten von seiner Lebensversicherungsgesellschaft erhalten und ausfüllen.

Wenn ich meine Lebensversicherung auf einen Trust übertrage, sind die Leistungen dann sofort verfügbar?

Nein. Die Versicherung muss mindestens drei Jahre vor dem Tod des Versicherten auf den Trust übertragen werden. Diese Dreijahresregel verhindert, dass Menschen Lebensversicherungspolicen auf dem Sterbebett verschenken und das Finanzamt um die Erbschaftssteuer auf den Erlös „betrügen“. Die Drei-Jahres-Regel gilt jedoch nur für die Schenkung von Policen, nicht für den Verkauf von Policen. Um die Drei-Jahres-Regel zu umgehen, ziehen es viele Kunden vor, dem Trust Bargeld zukommen zu lassen und ihn dann die Police von ihnen kaufen zu lassen. Da es sich bei dem Trust um einen Grantor Trust handelt, hat diese Art des Verkaufs keine einkommenssteuerlichen Folgen, und die Dreijahresregel wird effektiv umgangen.

Kann ich einen Trust zum Kauf einer neuen Lebensversicherung einsetzen?

Absolut. Es wird sogar empfohlen, den Trust zu gründen und den Treuhänder dann eine Lebensversicherung auf Ihr Leben abschließen zu lassen. Wenn Sie den Prozess jedoch bereits eingeleitet und die Versicherung unter Ihrem eigenen Namen beantragt haben, können Sie trotzdem mit der Gründung des Trusts fortfahren.

Werden einem ILIT-Treuhänder besondere Pflichten auferlegt?

Wenn der Treuhänder die bestehende Lebensversicherung für eine gute Investition hält, besteht seine Aufgabe in erster Linie darin, die Police zu halten, jährliche Barüberweisungen zur Deckung der Versicherungsprämien zu erhalten, die Treuhandbegünstigten auf dem Laufenden zu halten und schließlich sicherzustellen, dass die Versicherungsprämien rechtzeitig gezahlt werden. Nach dem Tod des Versicherten wird der Erlös der Police an den Treuhänder ausgezahlt, und der Schwerpunkt des Treuhänders verlagert sich von der Verwaltung der Police auf die Verwaltung der Treuhandanlagen und die Ausschüttungen an die Treuhandbegünstigten.

Muss der Trust jährliche Einkommenssteuererklärungen abgeben?

Ja. Trusts sind eigenständige juristische Personen und müssen jährliche Einkommensteuererklärungen abgeben. Wenn das Einkommen nicht an die Begünstigten ausgeschüttet wird, wird es im Allgemeinen vom Trust gemeldet. Wenn Einkommen an die Begünstigten ausgeschüttet wird, wird es von den Begünstigten gemeldet. Treuhandgesellschaften werden jedoch häufig als Grantor Trusts konzipiert, bei denen der Grantor verpflichtet ist, alle vom Trust erzielten Einkünfte in seiner persönlichen Steuererklärung anzugeben. Dies bietet mehrere Vorteile: (1) Der Betrag, den der Konzessionsgeber dem Trust geschenkt hat, wird nicht aufgezehrt, so dass der Trust so vollständig wie möglich finanziert bleibt; (2) der Konzessionsgeber kann die Steuer zu seinem eigenen Steuersatz zahlen, der oft niedriger ist als die stark komprimierten Steuersätze für Trusts; und (3) der Konzessionsgeber kann Vermögenswerte an den Trust verkaufen, ohne dass ein Gewinn ausgewiesen wird.

Wie richte ich einen unwiderruflichen Trust ein?

Der erste Schritt ist die Kontaktaufnahme mit einem der Anwälte unserer Abteilung für Nachlassplanung. Wir senden Ihnen einige Hintergrundinformationen und einen ersten Fragebogen zu, damit Sie mit dem Prozess beginnen können. Wir vereinbaren dann einen Termin für ein Treffen, um Ihre familiären Verhältnisse, Ihre spezifischen Ziele bei der Nachlassplanung und steuerliche Fragen zu besprechen.