Publiceret: December 15, 2010
af Alicia Rader, CPA og Tim Ayler, CPA | Team Members of the Construction Services Group
Mange entreprenørers balancer vil ændre sig i de næste par år på grund af de foreslåede ændringer, der forventes at blive foretaget i den måde, leasingkontrakter behandles regnskabsmæssigt. I øjeblikket leaser mange virksomheder deres bygninger eller store stykker udstyr under operationelle leasingkontrakter. Operationelle leasingkontrakter gør det muligt kun at registrere udgiften for det indeværende år i resultatopgørelsen uden indvirkning på balancen. Reglerne vil sandsynligvis blive færdigbehandlet i 2011, og gennemførelsen vil ske senere, sandsynligvis den 1. januar 2013 eller senere. Virksomhederne kan opleve, at deres aktiver og passiver bliver opregnet for at tage højde for ændringerne. Dette kan kræve forhandlinger mellem entreprenører og deres bank i forbindelse med deres bankforpligtelser eller drøftelser med deres kautionsselskab i forbindelse med deres kautionskapacitet.
The International Accounting Standards Board (IASB) og US Financial Accounting Standards Board (FASB) har i fællesskab arbejdet på ændringer af, hvordan leasingregnskaber fremover vil blive behandlet. I august 2010 blev der offentliggjort et udkast om leasingkontrakter, som går i retning af at ændre leasingreglerne fra de nuværende retningslinjer i henhold til SFAS 13, som blev udstedt i 1976 sammen med 9 ændringer siden.
Den nuværende tilgang til leasingregnskab klassificerer leasingkontrakter som enten en operationel eller en kapitalleasingkontrakt, og leasingkontrakten registreres forskelligt alt efter, hvilken type leasingkontrakt der beregnes at være. Dette har gjort det muligt for leasingselskaber at strukturere leasingkontrakter som operationelle leasingkontrakter i årevis, hvilket er til fordel for leasingtageren. Mange brugere af årsregnskaber har kritiseret denne metode til bogføring af leasingaftaler, fordi den giver et forkert billede af virksomhedens forpligtelser og leasingtransaktioner. Derfor arbejder IASB’s og FASB’s foreslåede metode på at minimere denne kritik og afspejle aktiver og passiver korrekt på balancen for de fleste leasingkontrakter. De foreslåede ændringer påvirker hovedsageligt virksomheder med leasingkontrakter, der i øjeblikket klassificeres som operationelle, men vil stadig have indflydelse på virksomheder med kapitalleasingkontrakter, da regnskabsmæssig behandling af optioner, betingede lejeydelser og andre variable leasingvilkår behandles i de nye regler.
I henhold til de nye regnskabsregler for leasingkontrakter vil leasingtagere og leasinggivere anvende en tilgang baseret på brugsret på primært alle leasingkontrakter. For leasingtager vil et aktiv blive registreret for leasingperioden for brugsretten til aktivet, og en forpligtelse vil blive registreret til nutidsværdien af det bedste skøn over de forventede leasingbetalinger (herunder muligheder for at forlænge eller opsige leasingkontrakten). For leasinggiveren vil et aktiv blive indregnet som en ret til at modtage leasingbetalinger, og afhængig af eksponeringen for risici eller fordele ved det leasede aktiv, vil metoden med resultatforpligtelser eller metoden med ophør af indregning blive anvendt. Ved metoden med opfyldelsesforpligtelse indregnes en leasingforpligtelse, mens det leasede aktiv fortsat indregnes. Ved den såkaldte “derecognition approach” udgår rettighederne til det leasede aktiv, som overføres til leasingtageren, og fortsætter med at indregne et restaktiv, der repræsenterer dennes ret til det leasede aktiv ved leasingperiodens udløb.
Og selv om ingen kan forudsige hvor drastisk, vil disse nye retningslinjer have en indvirkning på virksomheder, der indgår langtidsleasingaftaler, eller det kan tilskynde virksomheder til at eje deres egen bygning eller udstyr frem for at lease. Sale-leaseback-transaktioner kunne betragtes som mindre ønskelige, hvis transaktionen ikke fjerner aktivet og forpligtelsen fra en virksomheds balance, undtagen i tilfælde, hvor det mere handler om cashflow.
Dette er et kort resumé af en del af udkastet til eksponering om leasingkontrakter. Der er visse, mindre almindelige leasingkontrakter, som ikke er omfattet af dette udkast. Et fuldstændigt udkast med eksempler kan ses på www.ifrs.org, og folk har indtil den 15. december 2010 til at fremsætte eventuelle kommentarer til udkastet på hjemmesiden. FASB og IASB har oplyst, at deres måldato for den endelige standard er juni 2011. Vi vil holde dig orienteret om ændringer i reglerne for leasingregnskaber, efterhånden som de sker. Kontakt os venligst med eventuelle spørgsmål.