Helsell Fetterman

Uigenkaldelige trusts

Download Printable Version

Fra Estate Planning and Probate Group

Først af alt, hvad er en trust?

En trust er et juridisk arrangement, der sørger for ejerskab, forvaltning og fordeling af ejendom. Tænk på en trust som en kasse, som nogen lægger ejendom i. Den person, der placerer ejendommen i trust’en, er kendt som trustens giver. Den person, der fører tilsyn med ejendommen i kassen, er trustee. Endelig er den person, der modtager fordelene ved ejendommen i kassen, kendt som modtageren.

Hvad er en uigenkaldelig trust?

En uigenkaldelig trust er simpelthen en trust med vilkår og bestemmelser, der ikke kan ændres af giveren. Dette adskiller sig fra en revokabel trust, som almindeligvis anvendes i forbindelse med ejendomsplanlægning, og som giver overdrageren mulighed for at ændre vilkårene i trusten og/eller tage ejendommen tilbage til enhver tid.

Hvorfor vil jeg bruge en uigenkaldelig trust?

Med en uigenkaldelig trust kan du minimere boafgiften, beskytte aktiver mod kreditorer og sørge for familiemedlemmer, der er mindreårige, økonomisk uansvarlige eller har særlige behov.

Hvordan opretter jeg en uigenkaldelig trust?

For at oprette en trust indgår giveren en skriftlig trust-aftale. Han eller hun udnævner en trustee til at forvalte ejendommen i henhold til vilkårene i denne trustaftale. Trustaftalen identificerer de begunstigede og fortæller trustee, hvornår udlodninger af trusts formue (herunder de oprindelige aktiver, der er sat i trust, samt indkomsten fra sådanne aktiver) skal foretages til de begunstigede. En veludformet tillidsaftale bør planlægge for visse uforudsete situationer, f.eks. hvad der skal ske, hvis de oprindelige begunstigede ikke længere er i live.

Hvad er tillidsmandens opgaver?

Fuldmægtigen er den person, der er ansvarlig for alle aspekter af administrationen af en tillid. Enhver trustees primære opgaver er todelt: (1) at investere og beskytte trustens aktiver på en forsigtig måde og (2) at foretage uddelinger til trustmodtagerne i overensstemmelse med vilkårene i trustkontrakten. Hvis det er ønskeligt, kan mere end én person udpeges til at fungere som medforvalter. Nogle personer vil udpege et familiemedlem eller en ven som primær eller suppleantforvalter. Andre personer har imidlertid ikke familiemedlemmer eller venner, som de mener, at de kan (eller bør) påtage sig denne rolle. I sådanne tilfælde kan det være fornuftigt at udpege en kvalificeret bank eller et betroet selskab til at påtage sig dette ansvar. Administratoren er forpligtet til at handle i trustmodtagernes bedste interesse. Denne loyalitetspligt er kendt som tillidspligt, og den sætter en meget høj (og juridisk håndhæves) standard for pleje og forventninger til trustee.

Hvem skal jeg udnævne som trustee?

Alle personer, bortset fra giveren, kan fungere som trustee for en trust, herunder giverens ægtefælle, børn, familiemedlemmer eller venner. I betragtning af de tillidspligter, der kræves af en trustee, vil du naturligvis ønske at vælge en person, der er ærlig, omhyggelig og troværdig (uden ordspil!). Hvis du hellere vil have en uafhængig part til at fungere som trustee, findes der en række meget velkvalificerede professionelle trustfirmaer i samfundet. Hvis det er ønskeligt, kan mere end én person udpeges til at fungere som medforvalter.

Hvem kan være begunstiget af en trust?

Alle andre end giveren kan udpeges som begunstiget af trust’en. Forskellige familieforhold kan diktere behovet for at strukturere trusten til forskellige begunstigede.

Kan jeg ændre trustaftalen?

Som navnet antyder, kan trustaftalen ikke ændres eller tilbagekaldes, når den først er underskrevet. Tillidsaftalen bør dog være udformet på en fleksibel måde, så tillidsmanden kan tage højde for uforudsete ændringer i omstændighederne.

Hvad er de skattemæssige fordele ved at oprette en uigenkaldelig trust?

Helt generelt gælder det, at hvis du giver en gave af et aktiv til en begunstiget i levende live, indgår aktivet ikke i din skattepligtige ejendom ved din død. En uigenkaldelig trust er et alternativ til blot at give et aktiv til en begunstiget med henblik på at reducere din skattepligtige formue. Med en trust kan du fastsætte tidspunktet for udbetalinger (f.eks. når modtageren fylder 30 år) samt årsagerne til udbetalingerne (f.eks. kun til uddannelse). Derfor bør du overveje at oprette en uigenkaldelig trust for at drage fordel af de betydelige ejendomsskattebesparelser, som en sådan trust giver.

Hvad er de ikke-skattemæssige fordele ved at oprette en uigenkaldelig trust?

En anden væsentlig fordel ved en uigenkaldelig trust er, at den giver en betydelig beskyttelse mod kreditorer. Når aktiverne først er overført til trusten, tilhører de ikke længere giveren, men bliver derimod trustees juridiske ejendom, som skal opbevares af de begunstigede. Det betyder, at overdragerens fremtidige kreditorer ikke kan få pant i aktiver, der er overført til fonden, fordi disse aktiver ikke længere tilhører overdrageren. På samme måde kan kreditorerne for en begunstiget i en uigenkaldelig trust generelt ikke placere et pant i trustaktiverne, før disse aktiver rent faktisk er blevet uddelt til den begunstigede.

Hvor meget kan jeg overføre til trusten?

Der er ingen grænse for, hvor meget du kan overføre til trusten. Selvfølgelig er fonden uigenkaldelig, så når du først har overført aktiverne, kan du ikke bruge dem eller drage fordel af disse aktiver, og hvis du gør det, vil de sandsynligvis blive inkluderet i din ejendom med henblik på beskatning. Hvis du overfører over et vist beløb, skal du indsende en gaveafgiftsangivelse og skal muligvis betale gaveafgift på overførslen.

Hvor meget kan jeg overføre uden at forårsage gaveafgift?

Hvert år kan du foretage en skattefri overførsel af et beløb op til det årlige udelukkelsesbeløb for gaveafgift til så mange personer, som du ønsker. For at være berettiget til den årlige udelukkelse skal gaven være en gave af “nuværende interesse”. En gave med en aktuel interesse er en gave, som modtageren har fuld kontrol over på det tidspunkt, hvor gaven gives. Hvis John f.eks. giver Jane 10 000 USD i kontanter, har Jane fuld kontrol over dette beløb med det samme. Derfor vil gaven blive anset for at være en gave med “aktuel interesse”, og den vil være berettiget til den årlige udelukkelse. Men hvis John giver Jane en check på 10.000 USD i december og ikke giver Jane mulighed for at indløse den før det følgende år i februar, har Jane ikke øjeblikkelig rådighed over midlerne, når hun modtager checken i december. I dette tilfælde er hele gavebeløbet skattepligtigt, selv om det samlede beløb i dollar er mindre end den årlige udelukkelse fra gaveafgift. En gave til en trust anses generelt ikke for at være en gave i form af en gave med en nuværende rente.

Er der en måde at kvalificere gaver til en trust til den årlige udelukkelse?

Ja. For at en gave til en trust kan kvalificere sig som en gave med en nuværende rente, skal modtageren have ret til at hæve de overførte midler i et bestemt tidsrum efter, at gaven er givet. Denne ret til at hæve midlerne kaldes ofte en Crummey Withdrawal Right (opkaldt efter opfinderen af denne teknik, hr. Crummey…seriøst, det var hans navn!). Begunstigede skal underrettes om denne ret til at trække sig tilbage, hver gang der foretages en overførsel til fonden for at sikre, at overførslen kvalificerer sig som en gave med årlig udelukkelse.

Kan jeg foretage gaver til fonden, der overstiger det årlige udelukkelsesbeløb?

Ja. Ud over det årlige udelukkelsesbeløb for gaveafgift kan hver person foretage skattefrie gaver i løbet af sin levetid eller ved død op til fritagelsesbeløbet for gave- og boafgift. Personer, der har aktier eller fast ejendom, som de tror vil stige betydeligt i værdi, foretager ofte større gaver til fonden for ikke blot at fjerne aktivet fra deres skattepligtige ejendom, men også for at fjerne al den fremtidige værditilvækst.

Har jeg brug for at indsende en gaveafgiftsangivelse for overførsler til fonden?

Givelser til en uigenkaldelig fond behandles som gaver til de underliggende fondsmodtagere. Hvis overdragerens samlede årlige gaver til en begunstiget (uanset om det er gennem trusten eller uden for trusten) ikke oversteg det årlige udelukkelsesbeløb for gaveafgift, kræves der ikke en føderal gaveafgiftsangivelse (forudsat at der blev givet Crummey Withdrawal Rights til de begunstigede i trusten). Der kræves imidlertid en gaveafgiftsangivelse, hvis (1) giveren har givet gaver, der overstiger den årlige udelukkelse, (2) giveren har ønsket at bruge sin ægtefælles årlige udelukkelsesbeløb (for at øge sin gave til det dobbelte af den årlige udelukkelse af gaveafgift pr. modtager) eller (3) fonden var udformet som en “generationsskiftende fond”.”

Hvilke aktiver kan jeg overføre til en uigenkaldelig trust?

Frankly, stort set alle aktiver kan overføres til en uigenkaldelig trust, forudsat at giveren er villig til at give dem væk. Dette omfatter kontanter, aktieporteføljer, fast ejendom, livsforsikringspolicer og forretningsinteresser. Selvfølgelig er nogle aktiver bedre at placere i en trust end andre.

Hvad er de bedste aktiver at placere i en trust?

Hvis dit mål er at overføre aktiver til en uigenkaldelig trust for at reducere din skattepligtige formue, kan visse aktiver bruges til at udnytte din årlige udelukkelse fra gaveafgift. Med andre ord, hvis du placerer aktiver med stor værditilvækst i en trust, vil du ikke kun overføre det oprindelige beløb, men også al fremtidig vækst (både indkomst og værditilvækst). Nogle aktiver er således “bedre” end andre, når det drejer sig om at udelukke aktivet fra din arv og maksimere det beløb, der vil overgå skattefrit til modtagerne. Hvis du f.eks. placerer et indskudsbevis i en trust, kan det vokse med 3 % om året. Men hvis du placerer fast ejendom i en trust, kan den vokse med 6 % om året. Om fem år kan der være en betydelig forskel mellem det, du har beholdt i din ejendom, og det, der er vokset i fonden. Hvis du nu udlejede ejendommen, vokser den ekstra nettoindtægt i fonden, og du har forbedret den oprindelige overførsel yderligere. Antag desuden, at du har en livsforsikringspolice med en aktuel værdi på 10 000 USD og en dødsfaldsydelse på 1 million USD. Hvis du placerer policen i en trust, har du forvandlet din overførsel på 10 000 USD til en skattefri fordel på 1 million USD til dine modtagere. Fordelen ved at overføre livsforsikringspolicer forklares nærmere nedenfor.

Kan jeg sælge aktiver til fonden?

Ja. Du kan sælge aktiver til din fond til markedsværdien.

Hvorfor vil jeg gerne sælge aktiver til fonden?

Irrevocable trusts oprettes ofte som grantor trusts, hvilket simpelthen betyder, at de ikke anerkendes til indkomstskatteformål (alle trustens indkomstskatteegenskaber, såsom indkomst, tab, gevinster osv. overføres til trustens grantor). Fonden kan derfor købe en overdragerens aktiv mod øjeblikkelig betaling eller på afdragsbasis uden anerkendelse af gevinst og uden gaveafgiftskonsekvenser. Salg af et aktiv til en uigenkaldelig trust anbefales ofte, hvis det aktiv, der skal overdrages, er en livsforsikringspolice, eller hvis aktivet overstiger det årlige udelukkelsesbeløb og forventes at stige hurtigt.

Kan jeg foretage tilføjelser til trusten i fremtidige år?

Ja. Hvis giveren ønsker, at gaven skal være berettiget til den årlige udelukkelse fra gaveafgift, skal trustee følge Crummey-meddelelsesproceduren for tilbagetrækning, hver gang der foretages en gave til trusten. En kopi af disse meddelelser bør opbevares sammen med trustoptegnelserne i tilfælde af, at trusten nogensinde bliver revideret.

Hvad er en ILIT?

ILIT er en forkortelse for irrevocable life insurance trust. Det er i virkeligheden ikke andet end en uigenkaldelig trust, der er designet til at holde en eller flere livsforsikringspolicer på overdragerens liv. Tillids- og skattelovgivningen er den samme for uigenkaldelige trusts, uanset om de indeholder livsforsikringer eller andre typer aktiver. Fordi livsforsikringspolicer så ofte overføres til (eller købes af) uigenkaldelige trusts, har sådanne trusts fået deres eget navn, ILIT.

Når jeg har oprettet en trust, hvordan overfører jeg så rent faktisk aktiver til trusten?

For at overføre kontanter eller værdipapirer vil trustee åbne en konto i trustens navn, og giveren vil instruere sin bank eller mægler om at flytte midlerne fra sin konto til trustens konto. For fast ejendom anvendes et skøde til at overføre den juridiske ejendomsret til ejendommen fra giveren til fonden. Alle fremtidige forsikrings- og ejendomsskatteopgørelser skal sendes til trustee og betales med trustmidler. Endelig skal overdrageren for at overføre en eksisterende livsforsikringspolice blot indhente og udfylde en formular til ændring af ejerskab og en formular til ændring af begunstiget fra sit livsforsikringsselskab.

Hvis jeg overfører min livsforsikringspolice til en trust, er ydelserne så øjeblikkelige?

Nej. Forsikringspolicen skal overføres til trusten mindst tre år før den forsikredes død. Denne treårsregel forhindrer folk i at give livsforsikringspolicer væk på deres dødsleje og “snyde” skattevæsenet for arveafgiften på provenuet. Treårsreglen gælder dog kun for gaver af policer, ikke for salg af policer. For at undgå treårsreglen foretrækker mange kunder at overføre kontanter til fonden og derefter få fonden til at købe policen af dem. Da trusten er en grantor trust, er der ingen indkomstskattekonsekvenser ved denne type salg, og treårsreglen undgås effektivt.

Kan jeg bruge en trust til at købe en ny livsforsikringspolice?

Absolut. Det anbefales faktisk, at du opretter trust’en og derefter får trustee til at ansøge om livsforsikring på dit liv. Hvis du imidlertid har påbegyndt processen og ansøgt om forsikringen i dit eget navn, kan du stadig fortsætte med trustdannelsen.

Er der særlige ansvarsområder for en ILIT-trust?

Hvis trustee anser den eksisterende livsforsikring for at være en god investering, er trustees ansvarsområde primært at holde policen, modtage årlige kontantoverførsler til dækning af forsikringspræmier, holde trustmodtagerne informeret og i sidste ende sikre, at forsikringspræmierne betales rettidigt. Når den forsikrede dør, udbetales policen til trustee, og trustees fokus skifter fra at vedligeholde policen til at forvalte trustinvesteringer og foretage uddelinger til trustmodtagerne.

Har trusten behov for at indsende årlige indkomstskatteangivelser?

Ja. Trusts er særskilte juridiske enheder og skal indsende årlige indkomstskattedeklarationer. Generelt gælder det, at hvis indkomsten ikke udloddes til modtagerne, indberettes den af fonden. Hvis der udloddes indkomst til modtagerne, indberettes den af modtagerne. Truster er imidlertid ofte udformet som grantor trusts, hvilket kræver, at grantoren skal indberette al indkomst, der er optjent af trusten, på grantorens individuelle selvangivelse. Dette giver flere fordele: (1) det udhuler ikke det beløb, som overdrageren har givet til fonden, og giver dermed fonden mulighed for at forblive så fuldt finansieret som muligt; (2) det giver overdrageren mulighed for at betale skat i overdragerens skatteklasse, som ofte er mindre end de stærkt komprimerede skatteklasser for fonde; og (3) det giver overdrageren mulighed for at sælge aktiver til fonden uden anerkendelse af gevinst.

Hvordan kommer jeg i gang med at oprette en uigenkaldelig trust?

Det første skridt er at kontakte en af advokaterne i vores afdeling for ejendomsplanlægning. Vi vil sende dig nogle baggrundsoplysninger og et indledende spørgeskema for at få dig i gang med processen. Vi vil derefter aftale et tidspunkt til et møde for at drøfte dine familieforhold, specifikke ejendomsplanlægningsmål og skattespørgsmål.