Vydáno: 15. prosince 2010
od Alicia Rader, CPA a Tim Ayler, CPA | Členové týmu Construction Services Group
Rozvahy mnoha dodavatelů se v příštích několika letech změní kvůli navrhovaným změnám, které se očekávají ve způsobu, jakým se s leasingem nakládá pro účely účetnictví. V současné době si mnoho společností pronajímá své budovy nebo velká zařízení v rámci operativního leasingu. Operativní leasing umožňuje zaúčtovat do výkazu zisku a ztráty pouze náklady běžného roku bez dopadu na rozvahu. Pravidla budou pravděpodobně dokončena v roce 2011 a k jejich implementaci dojde někdy později, pravděpodobně 1. ledna 2013 nebo později. Společnosti se mohou setkat s tím, že jejich aktiva a pasiva budou kvůli změnám přepočtena. To může vyžadovat určitá jednání mezi dodavateli a jejich bankami v souvislosti s jejich bankovními závazky nebo jednání s jejich záruční společností v souvislosti s jejich záruční kapacitou.
Rada pro mezinárodní účetní standardy (IASB) a Rada pro finanční účetní standardy USA (FASB) společně pracují na změnách, jak by se v budoucnu zacházelo s účetnictvím leasingu. V srpnu 2010 byl zveřejněn návrh na úpravu leasingu, který směřuje ke změně pravidel leasingu oproti současným pravidlům podle standardu SFAS 13, který byl vydán v roce 1976 spolu s devíti novelami od té doby.
Současný přístup k účtování leasingu klasifikuje leasing buď jako operativní, nebo kapitálový leasing a leasing se účtuje odlišně podle toho, za který typ je leasing vypočten. To umožnilo leasingovým společnostem po léta strukturovat leasing jako operativní, což je pro nájemce výhodné. Mnozí uživatelé účetní závěrky tento způsob účtování leasingu kritizují, protože poskytuje nepravdivý obraz o závazcích společnosti a leasingových transakcích. Proto se navrhovaný přístup IASB a FASB snaží tyto kritiky minimalizovat a správně odrážet aktiva a závazky v rozvaze u většiny leasingů. Navrhované změny mají dopad především na společnosti s leasingy, které jsou v současné době klasifikovány jako operativní, ale budou mít vliv i na společnosti s kapitálovými leasingy, protože nová pravidla řeší účtování opcí, podmíněných nájmů a dalších proměnlivých podmínek leasingu.
Podle nových účetních pravidel pro leasing budou nájemci a pronajímatelé uplatňovat přístup založený na právu na užívání především u všech leasingů. U nájemce bude aktivum vykázáno po dobu trvání leasingu s právem na užívání a závazek bude vykázán v současné hodnotě nejlepšího odhadu očekávaných leasingových splátek (včetně opcí na prodloužení nebo ukončení leasingu). U pronajímatele bude aktivum vykázáno jako právo na leasingové splátky a v závislosti na vystavení rizikům nebo užitkům s pronajatým aktivem bude použita metoda výkonnostního závazku nebo metoda odúčtování. Přístup založený na závazku z výkonu eviduje závazek z leasingu a zároveň pokračuje v evidenci pronajatého aktiva. Přístup odúčtování odúčtuje práva k pronajatému aktivu, která jsou převedena na nájemce, a nadále vykazuje zbytkové aktivum představující jeho právo k pronajatému aktivu na konci doby trvání leasingu.
Ačkoli nikdo nedokáže předpovědět, jak drastický dopad budou mít tyto nové pokyny na společnosti uzavírající dlouhodobé leasingy, resp. by mohly povzbudit společnosti k tomu, aby si raději pronajímaly vlastní budovy nebo zařízení. Transakce zpětného leasingu by mohly být považovány za méně žádoucí, pokud transakce neodstraní aktivum a závazek z rozvahy společnosti, s výjimkou případů, kdy se jedná spíše o peněžní toky.
Toto je stručné shrnutí části návrhu expozice k leasingu. Existují určité, méně obvyklé leasingy, které nejsou v návrhu expozice zahrnuty. Kompletní návrh s příklady je k nahlédnutí na adrese www.ifrs.org a zájemci mohou do 15. prosince 2010 vznést na internetových stránkách k návrhu expozice případné připomínky. FASB a IASB uvedly, že jejich cílové datum pro konečný standard je červen 2011. O změnách v pravidlech účtování leasingu vás budeme průběžně informovat. V případě jakýchkoli dotazů nás prosím kontaktujte.