Helsell Fetterman

Odvolatelné svěřenské fondy

Stáhnout verzi pro tisk

Ze skupiny pro plánování majetku a dědictví

Nejdříve k tomu, co je svěřenský fond?

Svěřenský fond je právní uspořádání, které zajišťuje vlastnictví, správu a rozdělení majetku. Představte si trust jako schránku, do které někdo vloží majetek. Osoba, která majetek do trustu vkládá, se nazývá zakladatel trustu. Osoba, která na majetek ve schránce dohlíží, je svěřenský správce. A konečně osoba, která získává prospěch z majetku uloženého ve schránce, je známá jako beneficient.

Co je neodvolatelný svěřenský fond?

Neodvolatelný svěřenský fond je jednoduše svěřenský fond s podmínkami a ustanoveními, které nemůže zakladatel změnit. Tím se liší od odvolatelného trustu, který se běžně používá při plánování majetku a umožňuje obdarovanému kdykoli změnit podmínky trustu a/nebo si vzít majetek zpět.

Proč bych měl používat neodvolatelný trust?

Použití neodvolatelného svěřenského fondu vám umožní minimalizovat daň z nemovitosti, ochránit majetek před věřiteli a zajistit nezletilé, finančně nezodpovědné členy rodiny nebo členy se zvláštními potřebami.

Jak vytvořím neodvolatelný svěřenský fond?

Pro vytvoření svěřenského fondu uzavře obdarovaný písemnou svěřenskou smlouvu. Jmenuje svěřenského správce, který bude majetek držet podle podmínek této svěřenecké smlouvy. Svěřenská smlouva určuje beneficienty a sděluje svěřenskému správci, kdy by mělo dojít k rozdělení svěřenského majetku (včetně původního majetku vloženého do svěřenského fondu, jakož i příjmů z tohoto majetku) mezi beneficienty. Dobře sepsaná svěřenská smlouva by měla počítat s určitými nepředvídatelnými událostmi, například s tím, co dělat, pokud původní beneficienti již nežijí.

Jaké jsou povinnosti svěřenského správce?

Svěřenský správce je osoba, která je odpovědná za všechny aspekty správy svěřenského fondu. Hlavní povinnosti každého svěřenského správce jsou dvě: (1) obezřetně investovat a chránit majetek svěřenského fondu a (2) provádět výplaty beneficientům svěřenského fondu v souladu s podmínkami svěřenské smlouvy. Je-li to žádoucí, může být jako spolusvěřitel jmenována více než jedna osoba. Někteří jednotlivci jmenují jako hlavního nebo náhradního svěřenského správce člena rodiny nebo přítele. Jiní jednotlivci však nemají rodinné příslušníky nebo přátele, o nichž se domnívají, že by mohli (nebo měli) tuto roli převzít. V takovém případě může mít smysl jmenovat kvalifikovanou banku nebo svěřenskou společnost, která tuto odpovědnost převezme. Správce je povinen jednat v nejlepším zájmu beneficientů svěřenského fondu. Tato povinnost loajality je známá jako fiduciární povinnost a klade na správce velmi vysoký (a právně vymahatelný) standard péče a očekávání.

Ko mám jmenovat správcem?

Kterákoli fyzická osoba jiná než obdarovaný může sloužit jako správce svěřenského fondu, včetně obdarovaného manžela, dětí, členů rodiny nebo přátel. Samozřejmě vzhledem k fiduciárním povinnostem, které se od správce vyžadují, budete chtít vybrat někoho, kdo je čestný, pečlivý a důvěryhodný (bez slovní hříčky!). Pokud byste dali přednost tomu, aby funkci svěřenského správce vykonávala nezávislá osoba, existuje ve společnosti řada velmi dobře kvalifikovaných profesionálních svěřenských společností. Je-li to žádoucí, může být jako spolusvěřenec jmenována více než jedna osoba.

Kdo může být beneficientem svěřenského fondu?

Kdokoli jiný než obdarovaný může být jmenován beneficientem svěřenského fondu. Různé rodinné okolnosti mohou diktovat potřebu strukturovat svěřenský fond pro různé beneficienty.

Můžu změnit svěřenskou smlouvu?

Jak název napovídá, po podpisu svěřenské smlouvy ji nelze změnit ani odvolat. Smlouva o svěřenském fondu by však měla být sepsána pružně, aby správce mohl řešit nepředvídané změny okolností.

Jaké jsou daňové výhody zřízení neodvolatelného svěřenského fondu?

Všeobecně platí, že pokud darujete majetek příjemci během života, není tento majetek zahrnut do vašeho zdanitelného majetku po vaší smrti. Neodvolatelný svěřenský fond poskytuje alternativu k prostému darování aktiva příjemci za účelem snížení zdanitelného majetku. U svěřenského fondu můžete stanovit načasování výplaty (tj. až příjemce dosáhne věku 30 let) a také důvody výplaty (tj. pouze na vzdělání). Pokud se tedy váš majetek blíží nebo přesahuje 2 miliony dolarů, včetně výnosů ze životního pojištění, a nevyhovuje vám přímé darování příjemcům, měli byste zvážit zřízení neodvolatelného svěřenského fondu, abyste využili značných úspor na dani z nemovitosti, které takový fond nabízí.

Jaké jsou nedaňové výhody zřízení neodvolatelného svěřenského fondu?

Další významnou výhodou neodvolatelného svěřenského fondu je, že poskytuje značnou ochranu před věřiteli. Jakmile je majetek převeden do svěřenského fondu, přestává patřit zakladateli, ale stává se zákonným majetkem svěřenského správce, který jej drží pro beneficienty. To znamená, že budoucí věřitelé obdarovaného nemohou na majetek převedený do svěřenského fondu uvalit zástavní právo, protože tento majetek již nepatří obdarovanému. Stejně tak věřitelé beneficienta neodvolatelného svěřenského fondu obecně nemohou zřídit zástavní právo na majetek svěřenského fondu, dokud tento majetek není skutečně rozdělen mezi beneficienty.

Kolik peněz mohu převést do svěřenského fondu?

Neexistuje žádné omezení, kolik peněz můžete do svěřenského fondu převést. Svěřenský fond je samozřejmě neodvolatelný, takže jakmile majetek převedete, nemůžete jej používat ani z něj mít prospěch, a pokud tak učiníte, bude pravděpodobně zahrnut do vaší pozůstalosti pro daňové účely. Pokud převedete částku vyšší než určitou, budete muset podat přiznání k dani darovací a možná budete muset z převodu zaplatit daň darovací.

Jakou částku mohu převést, aniž by to způsobilo daň darovací?

Každý rok můžete provést nezdanitelný převod částky do výše roční vyloučené částky daně darovací na tolik osob, kolik si přejete. Aby se na dar vztahovala roční výjimka, musí se jednat o dar v „současném zájmu“. Dar s aktuálním zájmem je dar, nad kterým má obdarovaný v době darování plnou kontrolu. Pokud například John daruje Jane 10 000 USD v hotovosti, Jane má nad touto částkou okamžitě plnou kontrolu. Proto bude tento dar považován za dar s „přítomným zájmem“ a bude se na něj vztahovat roční výjimka. Pokud však John dá Jane šek na 10 000 USD v prosinci a neumožní jí ho proplatit až v únoru následujícího roku, Jane nemá možnost s těmito prostředky okamžitě disponovat, když šek v prosinci obdrží. Tento dar není darem na současný úrok a nevztahuje se na něj roční vyloučení. V tomto případě podléhá zdanění celá částka daru, přestože celková částka v dolarech je nižší než roční vyloučení z darovací daně. Dar do svěřenského fondu se obecně nepovažuje za dar s přítomným úrokem.

Existuje způsob, jak kvalifikovat dary do svěřenského fondu pro roční vyloučení?

Ano. Aby se dar do svěřenského fondu kvalifikoval jako dar s přítomným úrokem, musí mít obdarovaný právo vybrat převedené prostředky po určitou dobu po poskytnutí daru. Toto právo na výběr prostředků se často označuje jako Crummeyho právo na výběr (pojmenované tak podle tvůrce této techniky, pana Crummeyho… vážně, tak se jmenoval!). Obdarovaní musí být o tomto právu na výběr informováni při každém převodu do svěřenského fondu, aby bylo zajištěno, že se převod kvalifikuje jako dar s roční výjimkou.

Můžu do svěřenského fondu darovat prostředky, které přesahují částku s roční výjimkou?

Ano. Kromě částky s roční výjimkou pro darovací daň může každá osoba během svého života nebo po smrti darovat prostředky osvobozené od daně až do výše osvobození od darovací a majetkové daně. Lidé, kteří mají akcie nebo nemovitosti, o nichž se domnívají, že se výrazně zhodnotí, často poskytují svěřenskému fondu větší dary, aby nejen odstranili majetek ze svého zdanitelného majetku, ale také aby odstranili veškeré budoucí zhodnocení.

Musím podat přiznání k dani darovací za převody do svěřenského fondu?

Dary do neodvolatelného svěřenského fondu se považují za dary příjemcům základního fondu. Pokud souhrnné roční dary obdarovaného dárci (ať už prostřednictvím svěřenského fondu nebo mimo něj) nepřekročily roční částku vyloučenou z darovací daně, není nutné podávat přiznání k federální darovací dani (za předpokladu, že příjemcům svěřenského fondu byla poskytnuta Crummeyho práva na výběr). Přiznání k dani darovací se však vyžaduje, pokud (1) obdarovaný poskytl dary přesahující roční vyloučení; (2) obdarovaný si přál využít roční vyloučenou částku svého manžela (zvýšit svůj dar na dvojnásobek roční vyloučené částky darovací daně na příjemce); nebo (3) svěřenský fond byl koncipován jako tzv. generačně přeskakující svěřenský fond.“

Jaký majetek mohu převést do neodvolatelného svěřenského fondu?

Pravdu řečeno, do neodvolatelného svěřenského fondu lze převést téměř jakýkoli majetek za předpokladu, že je obdarovaný ochoten jej darovat. Patří sem hotovost, portfolia akcií, nemovitosti, životní pojistky a obchodní podíly. Některá aktiva je samozřejmě lepší vložit do svěřenského fondu než jiná.

Jaký majetek je nejlepší vložit do svěřenského fondu?

Pokud je vaším cílem převést majetek do neodvolatelného svěřenského fondu, abyste snížili svůj zdanitelný majetek, lze některá aktiva použít k využití roční výjimky z daně darovací. Jinými slovy, pokud do svěřenského fondu vložíte vysoce zhodnocující se majetek, převedete nejen počáteční částku, ale i veškerý budoucí růst (příjem i zhodnocení). Některá aktiva jsou tedy „lepší“ než jiná, pokud jde o vyloučení majetku z vašeho majetku a maximalizaci částky, která přejde bez zdanění na příjemce. Pokud například vložíte do svěřenského fondu vkladový certifikát, může růst tempem 3 % ročně. Pokud však vložíte do svěřenského fondu nemovitost, může růst rychlostí 6 % ročně. Za pět let může být značný rozdíl mezi tím, co jste si ponechali ve svém majetku, a tím, co vyrostlo ve svěřenském fondu. Pokud jste nyní nemovitost pronajímali, dodatečný čistý příjem roste ve svěřenském fondu a vy jste původní převod ještě vylepšili. Navíc předpokládejme, že máte životní pojistku s aktuální hodnotou 10 000 USD a pojistným plněním pro případ smrti ve výši 1 milionu USD. Pokud pojistku vložíte do svěřenského fondu, proměníte svůj převod 10 000 USD v nezdaněnou výhodu ve výši 1 milionu USD pro své oprávněné osoby. Výhoda převodu pojistných smluv životního pojištění je podrobněji vysvětlena níže.

Můžu prodat majetek do svěřenského fondu?

Ano. Můžete prodat majetek do svěřenského fondu za reálnou tržní hodnotu.

Proč bych chtěl prodat majetek do svěřenského fondu?

Odvolatelné svěřenské fondy jsou často zřizovány jako svěřenské fondy obdarovaného, což jednoduše znamená, že nejsou uznány pro účely daně z příjmu (všechny atributy daně z příjmu svěřenského fondu, jako jsou příjmy, ztráty, zisky atd. jsou převedeny na obdarovaného svěřenského fondu). Svěřenský fond tedy může nakoupit majetek obdarovaného za okamžitou platbu nebo na splátky, aniž by došlo k uznání zisku a následkům pro daň darovací. Prodej majetku neodvolatelnému svěřenskému fondu se často doporučuje, pokud je převáděným majetkem životní pojistka nebo pokud majetek přesahuje roční vyloučenou částku a očekává se jeho rychlé zhodnocení.

Můžu do svěřenského fondu v budoucích letech provádět dodatky?

Ano. Pokud si obdarovaný přeje, aby se na dar vztahovala roční vyloučená částka daně darovací, musí správce při každém darování do svěřenského fondu dodržet postup podle Crummeyho oznámení o výběru. Kopie těchto oznámení by měla být uložena spolu se záznamy svěřenského fondu pro případ, že by byl svěřenský fond někdy kontrolován.

Co je ILIT?

ILIT je zkratka pro neodvolatelný svěřenský fond životního pojištění. Ve skutečnosti se nejedná o nic jiného než neodvolatelný svěřenský fond, který je určen k držení jedné nebo více životních pojistek na život obdarovaného. Svěřenské a daňové zákony jsou pro neodvolatelné svěřenské fondy stejné bez ohledu na to, zda drží životní pojištění nebo jiný typ majetku. Protože jsou pojistné smlouvy životního pojištění tak často převáděny do neodvolatelných svěřenských fondů (nebo jsou jimi nakupovány), dostaly tyto fondy vlastní název ILIT.

Jak vlastně převedu majetek do svěřenského fondu, když už jsem svěřenský fond založil?

Pro převod hotovosti nebo cenných papírů správce otevře účet na jméno svěřenského fondu a obdarovaný dá pokyn své bance nebo makléři, aby převedl prostředky z jeho účtu na účet svěřenského fondu. V případě nemovitostí se k převodu právního titulu k nemovitosti z obdarovaného na svěřenský fond použije smlouva. Veškerá budoucí vyúčtování pojištění a daně z nemovitosti by měla být zasílána svěřenskému správci a hrazena z prostředků svěřenského fondu. A konečně, k převodu stávající pojistné smlouvy životního pojištění stačí, aby obdarovaný od své životní pojišťovny získal a vyplnil formulář o změně vlastnictví a formulář o změně oprávněné osoby.

Převedu-li svou pojistnou smlouvu životního pojištění na svěřenský fond, je plnění okamžité?

Ne. Pojistná smlouva musí být převedena na svěřenský fond nejméně tři roky před smrtí pojištěného. Toto pravidlo tří let brání tomu, aby lidé darovali životní pojistky na smrtelné posteli a „ošidili“ tak finanční úřad o daň z pozůstalosti z výnosů. Pravidlo tří let se však vztahuje pouze na darování pojistek, nikoli na jejich prodej. Aby se vyhnuli pravidlu tří let, mnoho klientů dává přednost převodu hotovosti do svěřenského fondu a následnému odkoupení pojistky svěřenským fondem. Vzhledem k tomu, že trust je svěřenským fondem, nemá tento typ prodeje žádné důsledky pro daň z příjmu a pravidlu tří let se účinně vyhýbá.

Můžu použít trust k nákupu nové pojistné smlouvy?

Absolutně. Ve skutečnosti se doporučuje založit svěřenský fond a poté nechat správce požádat o životní pojištění na váš život. Pokud jste však tento proces zahájili a požádali o pojištění na své jméno, můžete přesto pokračovat v zakládání trustu.

Jsou na správce ILIT kladeny nějaké zvláštní povinnosti?

Pokud správce považuje stávající životní pojištění za dobrou investici, pak je jeho povinností především držet pojistku, přijímat každoroční převody hotovosti na úhradu pojistného, informovat beneficienty trustu a nakonec zajistit, aby pojistné bylo placeno včas. Po smrti pojištěného jsou výnosy z pojistky vyplaceny svěřenskému správci a pozornost svěřenského správce se přesouvá z udržování pojistky na správu investic svěřenského fondu a provádění výplat oprávněným osobám.

Musí svěřenský fond podávat roční přiznání k dani z příjmu?

Ano. Svěřenské fondy jsou samostatné právní subjekty a musí podávat roční přiznání k dani z příjmu. Obecně platí, že pokud příjem není rozdělen příjemcům, vykazuje jej svěřenský fond. Pokud je příjem rozdělen příjemcům, vykazují jej příjemci. Svěřenské fondy jsou však často koncipovány jako svěřenské fondy obdarovaného, které vyžadují, aby obdarovaný vykazoval veškeré příjmy získané svěřenským fondem v individuálním přiznání obdarovaného. To přináší několik výhod: (1) nesnižuje to částku, kterou obdarovaný daroval svěřenskému fondu, což umožňuje, aby svěřenský fond zůstal co nejlépe financován; (2) umožňuje to obdarovanému platit daň podle daňového pásma obdarovaného, které je často nižší než vysoce komprimované daňové pásmo svěřenského fondu; a (3) umožňuje to obdarovanému prodat majetek svěřenskému fondu bez uznání zisku.

Jak začít se zakládáním neodvolatelného svěřenského fondu?

Prvním krokem je kontaktovat některého z právníků našeho oddělení plánování majetku. Zašleme vám několik základních informací a úvodní dotazník, který vám pomůže začít s procesem. Poté si domluvíme termín schůzky, na které probereme vaši rodinnou situaci, konkrétní cíle plánování majetku a daňové otázky.